Определение суда апелляционной инстанции

адм. дело №33а-1988/2025

судья: Бобылева С.А.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

31 марта 2025 года город Москва

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Смолиной Ю.М., Шайхутдиновой А.С.,

при секретаре Цыганковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению Пось Д.С.к ИФНС России №28 по г.Москве, УФНС по г.Москве о признании решения незаконным,

по апелляционной жалобе административного истца Пось Д.С. на решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 08 мая 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административным ответчикам, в котором просил признать незаконным и отменить решение ИФНС России №28 по г.Москве от 24.10.2023 года №13005. В обосновании требований указано, что Пось Д.С. в августе 2022 года получил доход от продажи объекта недвижимого имущества (квартиры) с кадастровым номером***, по адресу:***. При этом по договору участия в долевом строительстве №ДДУ/МК6-09-1286/4 административный истец приобрел квартиру, расположенную по адресу: **** с кадастровым номером*** , которая оплачена 07.12.2022 года. Право собственности на указанную квартиру зарегистрировано в 2023 году. Кадастровая стоимость на приобретенную квартиру определена на 1 января 2023 года – год проведения государственной кадастровой оценки. Административным истцом 27.04.2023 года в ИФНС № 28 по г. Москве представлена налоговая декларация за 2022 г., в которой налогоплательщиком задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу: Красноярский край, г. Красноярск ул. Парусная, 5, кв. 192 (дата возникновения права: 22.03.2021, дата прекращения права: 18.08.2022). Сумма дохода от продажи составила 7500000 руб, сумма документально подтвержденных расходов составила 4980057,09 руб, налогооблагаемая база составила 2 519 942, 91 руб, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 327 593 руб. Налог уплачен в полном объеме 17.07.2023 г. 25.05.2023 налогоплательщиком Пось Д.С. в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022, в которой налогоплательщиком не задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу: Красноярский край, г. Красноярск ул. Парусная, 5, кв. 192. Вместе с декларацией приложены документы и пояснения об отсутствии необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с освобождением на основании п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, поскольку кадастровая стоимость приобретенного объекта по адресу: *** выше кадастровой стоимости реализованного объекта в***. При проверке документов, ИФНС № 28 по г. Москве установлено, что административным истцом не соблюдены условия п.3 ст. 217.1 НК РФ, а именно, общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта. Также указано, что сравнение кадастровой стоимости неприменимо, так как кадастровая стоимость приобретаемого объекта по Договору № ДДУ/МК6-09-16-1286/4 участия в долевом строительстве от 21.10.2021, на момент продажи (2022 год) не определена. Ссылаясь на незаконность доводов инспекции, исчислившей налог на доход с продажи имущества в г.Красноярске, истцом подано настоящее административное исковое заявление.

Решением Зюзинского районного суда г. Москвы от 08 мая 2024 года в удовлетворении исковых требований Пось Д.С. отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального права.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как следует из представленных материалов дела, Пось Д.С. в августе 2022 года получил доход от продажи объекта недвижимого имущества (квартиры) с кадастровым номером*** , по адресу: *** (дата отчуждения - 18.08.2022).

21.10.2021 года по договору участия в долевом строительстве № ДДУ/МК6-09-16-1286/4 административный истец приобрел квартиру, расположенную по адресу: *** с кадастровым номером*** , в соответствии с п.4 цена договора составляет 28 096 166,04 руб, которая оплачена 07.12.2022 года.

Административным истцом 27.04.2023 года представлена в ИФНС № 28 по г. Москве налоговая декларация за 2022 год, регистрационный номер №3448125 согласно которой налогоплательщиком задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу: **** (дата возникновения права: 22.03.2021 года, дата прекращения права: 18.08.2022 года).

Сумма дохода от продажи составила 7 500 000 руб, сумма документально подтвержденных расходов составила 4 980 057,09 руб, налогооблагаемая база составила 2 519 942,91 руб, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 327 593 руб. Налог уплачен в полном объеме 17.07.2023 года.

25.05.2023 года административным истцом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, регистрационный номер №1849764962.

В уточненной декларации за 2022 год налогоплательщиком не задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу: **

Вместе с декларацией приложены документы и пояснения об отсутствии необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с освобождение на основании п. 2.1 ст. 217.1 Кодекса.

При проверке документов, ИФНС № 28 по г. Москве установлено, что административным истцом не соблюдены условия п.3 ст. 217.1 НК РФ, а именно общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта. Проданный объект, расположенный по адресу: *** с кадастровым номером*** , площадью 111.90 кв. м., кадастровая стоимость на дату 01.01.2022 года - 4 464 058,03 руб. Приобретенный объект, расположенный по адресу: *** с кадастровым номером*** , право собственности на который возникло 07.07.2023 года, имеет площадь 93,70 кв. м, кадастровая стоимость на дату 05.05.2023 года - 15 479 454,57 руб., следовательно, площадь приобретенного объекта меньше проданного. Также указано, что сравнение кадастровой стоимости неприменимо, так как кадастровая стоимость приобретаемого объекта по Договору № ДДУ/МК6-09-16-1286/4 участия в долевом строительстве от 21.10.2021 года, на момент продажи (2022 год) не определена.

24.10.2023 года заместителем начальника ИФНС России №28 по г.Москве вынесено решение №13005 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вынесенным решением, административным истцом в адрес УФНС по г.Москве 21.11.2023 года направлена жалоба на решение по результатам камеральной налоговой проверки от 24.10.2023 года №13005.

15.02.2024 года заместителем руководителя УФНС России по г.Москве в адрес Пось Д.С. направлено решение по апелляционной жалобе №21-10/019794@ из которого следует, что согласно представленных заявителем документов, жилой дом введен в эксплуатацию 28.04.2023 года. На момент полной оплаты (07.12.2022) спорный объект являлся объектом незавершенного строительства и не имел кадастровой стоимости в связи с тем, что не состоял на кадастровом учете. Таким образом, на момент полной оплаты невозможно определить кадастровую стоимость приобретенного заявителем объекта недвижимого имущества, в связи с чем, применению подлежит абзац 8 пункта 2.1. статьи 217.1 Налогового Кодекса. В отношении довода заявителя об отражении кадастровой стоимости объекта на сайте Росреестра по состоянию на 01.01.2021 года сообщено следующее. Согласно сведениям, об объекте с кадастровым номером*** , представленным заявителем совместно с жалобой, датой присвоения кадастрового номера является 05.05.2023 года, дата определения кадастровой стоимости 01.01.2021 года, дата внесения сведений 24.05.2023 года. В соответствии с абзацем 7 п.2.1ст.217.1 НК РФ постановка на кадастровый учет спорного объекта недвижимого имущества осуществлена 05.05.2023 года, в связи с чем, применение кадастровой стоимости этого объекта возможно лишь с 05.05.2023 года. На основании изложенного, УФНС установлено, что заявителем не соблюдено условие, предусмотренное ст.217.1 НК РФ, согласно которому общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором данного пункта. С учетом изложенного УФНС России по г.Москве апелляционная жалоба административного истца оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России №28 по г.Москве без изменения.

Разрешая заявленные истцом требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции указал, что проданный объект, расположенный по адресу: *** (кадастровый номер:*** ) имеет площадь 111,90 кв. м., а приобретенный объект, расположенный по адресу: *** (кадастровый*** ), имеет площадь 93,70 кв. м, следовательно, площадь приобретенного объекта меньше проданного, в связи с чем, положения п.2.1 ст.217.1 НК РФ применению не подлежат; сравнение кадастровой стоимости также неприменимо, так как кадастровая стоимость приобретаемого объекта по договору № ДДУ/МК6-09-16-1286/4 участия в долевом строительстве от 21.10.2021, на момент продажи (2022 год) не определена.

Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции, доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 названного кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения имуществом составляет пять лет.

Положениями пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц дохода от продажи налогоплательщиком и членами его семьи (его супругом (супругой), его детьми (в том числе усыновленными), не достигшими возраста 18 лет, его родителями (если налогоплательщик является лицом, не достигшим установленного возраста) жилого помещения (комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома) или доли в нем при одновременном соблюдении установленных условий.

В частности, одними из таких условий являются:

- приобретение в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение (долю в нем), либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи) на основании договора купли-продажи (договора мены) иного жилого помещения (доли в нем) и осуществление государственной регистрации перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи) на приобретаемое жилое помещение (долю в нем) или осуществление полной оплаты стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи) жилого помещения (доли в нем) в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе (абзац третий пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса);

- общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика (членов его семьи), превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи (абзац четвертый пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса).

При этом кадастровая стоимость жилого помещения определяется следующим образом:

- как кадастровая стоимость этого помещения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданное (приобретенное) жилое помещение;

- в случае образования жилого помещения в течение налогового периода - как кадастровая стоимость этого помещения, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет (Письмо ФНС России от 23.05.2024 № БС-4-11/5798@ «О направлении разъяснений»).

Как следует из материалов дела государственная регистрация права собственности на объект по адресу:****, произведена 07.07.2023 года, дата присвоения кадастрового номера 05.05.2023 года. То есть вышеуказанное 1 января, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на приобретенное жилое помещение относится к 2023 году, а не к 2022 году (дата продажи имущества в***), как на то ошибочно ссылается налоговый орган.

Анализ п.2.1 ст.217.1 НК РФ и разъяснений к ней, позволяет сделать вывод о том, что нормы налогового законодательства не связывают дату определения кадастровой стоимости приобретенного объекта с датой продажи объекта, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения.

Таким образом, поскольку на дату подачи уточненной налоговой декларации кадастровая стоимость приобретенного истцом объекта определена и являлась известной для налогового органа; с учетом того обстоятельства, что положения абзаца 8 п.2.1 ст.217.1 НК РФ не связывают определение кадастровой стоимости приобретенного объекта с моментом продажи объекта (находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения); при этом остальные условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ, в том числе о приобретении в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком на основании договора купли-продажи иного жилого помещения или осуществление полной оплаты стоимости приобретаемого налогоплательщиком жилого помещения в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, Пось Д.С соблюдены (договор участия в долевом строительстве от 21.10.2021 года, 07.12.2022 года осуществлена полная оплата стоимости вновь приобретенного объекта в г.Москва), оснований для доначисления Пось Д.С. НДФЛ в размере 327 593 руб не имелось.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пунктов 1, 3 части 2, пункта 3 части 3 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием нового решения об удовлетворении требований административного истца.

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 08 мая 2024 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым признать незаконным и отменить решение ИФНС №28 по г.Москве от 24.10.2023 года №13005, вынесенное в отношении Пось Д.С..

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: