Определение суда апелляционной инстанции
Дело № 02а-0433/2024 | Зюзинский районный суд
Судья первой инстанции фио административное дело № 33а-4882/2025
в суде первой инстанции № 2а-433/2023
УИД 77RS0006-02-2024-004731-37
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
15 июля 2025 г. адрес
Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе: председательствующего судьи Гордеевой О.В.
судей фио, фио
при секретаре Богдановой Д.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело по апелляционной жалобе административного истца фио на решение Зюзинского районного суда адрес от 20 мая 2024 г. по административному делу № 2а-433/2024 по административному исковому заявлению фио к ИФНС России № 28 по адрес, УНС России по адрес об оспаривании решений налогового органа,
УСТАНОВИЛА:
Административный истец фио к ИФНС России № 28 по адрес, УНС России по адрес об оспаривании решений налогового органа Административный истец просит признать незаконными и отменить решения ИФНС России № 28 по адрес по результатам камеральной налоговой проверки № 13004 от 24.10.2023 и решение УФНС по адрес по апелляционной жалобе № 21-10/019795 от 15.02.2024.
Решением Зюзинского районного суда адрес от 20 мая 2024 г. в удовлетворении исковых требований отказано.
В апелляционной жалобе административный истец ставит вопрос об отмене данного судебного решения как незаконного, указывая на несоответствие выводов суда, изложенных в решении суда обстоятельствам дела, нарушении норм материального права; неверную оценку собранных по делу доказательств.
Административный истец фио, представитель истца, действующий по доверенности фио в суд апелляционной инстанции явился, просил решение суда отменить по доводам жалобы.
Представители административного ответчика, действующий по доверенности фио, фио в суд апелляционной инстанции явились, просили решение суда оставить без изменений, жалобу без удовлетворения.
Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия исходит из следующего.
НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на адрес, среди которых значится налог на доходы физических лиц.
Согласно НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации ( Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет ; обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом .
Согласно НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу НК РФ налоговым периодом для целей исчисления НДФЛ признается календарный год.
За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета НК РФ предусмотрен штраф в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.
За неуплату или неполную уплаты сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных и настоящего Кодекса, НК РФ предусмотрен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
НК РФ предусмотрено, что доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия: налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение; в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в ) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в ) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в ) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства; общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в , превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в ; кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает сумма (если кадастровая стоимость может быть определена); налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в ) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.
Судом первой инстанции установлено, что в августе 2022 года фио получила доход от продажи объекта недвижимого имущества (квартиры) с кадастровым номером 24:50:0700400:6106, по адресу: адрес (дата отчуждения - 18.08.2022).
По договору № ДДУ/МК6-09-16-1286/4 участия в долевом строительстве административный истец приобрела квартиру, расположенную по адресу: адрес с кадастровым номером 77:07:0008006:15256, которая была оплачена 07.12.2022.
Административным истцом 27.04.2023 представлена в ИФНС № 28 по адрес налоговая декларация за 2022, регистрационный номер 1824232086.
В декларации за 2022 год налогоплательщиком задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу: адрес (дата возникновения права: 22.03.2021, дата прекращения права: 18.08.2022).
Сумма дохода от продажи составила сумма, сумма документально подтвержденных расходов составила сумма, налогооблагаемая база составила сумма, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила сумма Налог уплачен в полном объеме 17.07.2023.
25.05.2023 налогоплательщиком фио в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022, регистрационный номер 1850365508.
В уточненной декларации за 2022 год налогоплательщиком не задекларирован доход от продажи имущества, расположенного по адресу: адрес.
Вместе с декларацией приложены документы и пояснения об отсутствии необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с освобождением основании п. 2.1 ст. 217.1 Кодекса.
Разрешая заявленные истцом требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции указал, что проданный объект, расположенный по адресу: адрес (кадастровый номер: 24:50:0700400:6106) имеет площадь 111,90 кв.м., а приобретенный объект, расположенный по адресу: адрес (кадастровый 77:0008006:15256), имеет площадь 93,70 кв.м, следовательно, площадь приобретенного объекта меньше проданного, в связи с чем, положения п.2.1 ст.217.1 НК РФ применению не подлежат; сравнение кадастровой стоимости так же неприменимо, так как кадастровая стоимость приобретаемого объекта по договору No ДДУ/МК6-09-16-1286/4 участия в долевом строительстве от 21.10.2021, на момент продажи (2022 год) не определена.
Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции, доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения имуществом составляет пять лет.
Положениями пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц дохода от продажи налогоплательщиком и членами его семьи (его супругом (супругой), его детьми (в том числе усыновленными), не достигшими возраста 18 лет, его родителями (если налогоплательщик является лицом, не достигшим установленного возраста) жилого помещения (комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома) или доли в нем при одновременном соблюдении установленных условий. В частности, одним из таких условий являются:- приобретение в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение (долю в нем), либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи) на основании договора купли-продажи (договора мены) иного жилого помещения (доли в нем) и осуществление государственной регистрации перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи) на приобретаемое жилое помещение (долю в нем) или осуществление полной оплаты стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи) жилого помещения (доли в нем) в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе (абзац третий пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса); - общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика (членов его семьи), превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи (абзац четвертый пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса).
При этом кадастровая стоимость жилого помещения определяется следующим образом:- как кадастровая стоимость этого помещения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданное (приобретенное) жилое помещение;- в случае образования жилого помещения в течение налогового периода- как кадастровая стоимость этого помещения, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет (Письмо ФНС России от 23.05.2024 NoБС-4-11/5798@ «О направлении разъяснений»). Как следует из материалов дела государственная регистрация права собственности на объект по адресу: адрес, произведена 07.07.2023 года, дата присвоения кадастрового номера 05.05.2023 года. То есть вышеуказанное с учетом толкования закона, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на приобретенное жилое помещение относится к 2023 году, а не к 2022 году (дата продажи имущества в адрес), как на то ошибочно ссылается налоговый орган.
Анализ п.2.1 ст.217.1 НК РФ и разъяснений к ней, позволяет сделать вывод о том, что нормы налогового законодательства не связывают дату определения кадастровой стоимости приобретенного объекта с датой продажи объекта, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения. Таким образом, поскольку на дату подачи уточненной налоговой декларации кадастровая стоимость приобретенного истцом объекта определена и являлась известной для налогового органа; с учетом того обстоятельства, что положения абзаца 8 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ не связывают определение кадастровой стоимости приобретенного объекта с моментом продажи объекта (находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения); при этом остальные условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ, в том числе о приобретении в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком на основании договора купли-продажи иного жилого помещения или осуществление полной оплаты стоимости приобретаемого налогоплательщиком жилого помещения в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, фио соблюдены (договор участия в долевом строительстве от 21.10.2021 года, 07.12.2022 года осуществлена полная оплата стоимости вновь приобретенного объекта в адрес), оснований для доначисления фио НДФЛ в размере сумма не имелось.
Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пунктов 1, 3 части 2, пункта 3 части 3 статьи 310 КАС с вынесением по делу нового решения об удовлетворении требований, признании решения ИФНС России № 28 по адрес № 13004 от 24.10.2023 в отношении фио незаконным, отменив его.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.177, 308-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Зюзинского районного суда адрес от 20 мая 2024г. отменить, принять по делу новое решение, которым требования фио к ИФНС России № 28 по адрес, УНС России по адрес об оспаривании решений налогового органа удовлетворить.
Признать незаконным и отменить решение ИФНС России № 28 по адрес № 13004 от 24.10.2023 в отношении фио.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Мотивированное апелляционное определение составлено 15 июля 2025 г.
Председательствующий судья:
Судьи:
Судья первой инстанции фио административное дело № 33а-4882/2025
в суде первой инстанции № 2а-433/2023
УИД 77RS0006-02-2024-004731-37
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
15 июля 2025 г. адрес
Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе: председательствующего судьи Гордеевой О.В.
судей фио, фио
при секретаре Богдановой Д.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело по апелляционной жалобе административного истца фио на решение Зюзинского районного суда адрес от 20 мая 2024г. по административному делу № 2а-433/2024 по административному исковому заявлению фио к ИФНС России № 28 по адрес, УНС России по адрес об оспаривании решений налогового органа,
руководствуясь ст.ст.177, 308-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Зюзинского районного суда адрес от 20 мая 2024г. отменить, принять по делу новое решение, которым требования фио к ИФНС России № 28 по адрес, УНС России по адрес об оспаривании решений налогового органа удовлетворить.
Признать незаконным и отменить решение ИФНС России № 28 по адрес № 13004 от 24.10.2023 Г. в отношении фио.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий судья:
Судьи: