Мотивированное решение

УИД 77RS0009-02-2023-011007-46

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 декабря 2023 года адрес

Зюзинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Е.А., при секретаре фио

с участием административного истца Е.С. представителей административных ответчиков фио, фио

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1258/2022 по административному иску фио к ИФНС № 28 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконным и отмене решений

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился с административным исковым заявлением к ИФНС № 28 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконным и отмене решений.

В обоснование исковых требований указала, что 14.05.2019 между фио (Продавец) и Г.Д. (Покупатель) был заключен договор купли-продажи машиноместа, по условиям которого покупатель приобрел в собственность машиноместо, расположенное по адресу: адрес, машиноместо № 36, кадастровый номер 77:01:0001069:2957. Цена приобретенного недвижимого имущества была установлена договором в размере сумма, которая была передана вродавцу в установленный договором срок. 04.08.2020 между Г.Д. (Продавец) и фио (Покупатель) был заключен договор купли-продажи машиноместа по условиям которого право собственность на машиноместо № 36, расположенное по адресу: адрес было приобретено фио Цена приобретенного недвижимого имущества была установлена договором в размере сумма 04.10.2021 за № 21768 административным истцом было получено требование о предоставлении пояснений по не предоставлению декларации 3-НДФЛ за 2020 года в установленный срок. О данном требовании истцу стало известно только 13.06.2022 года, в связи с чем в кратчайшие сроки представитель связался с налоговым органом и после чего, ему предоставили время до конца июня 2022 года предоставить налоговую декларацию 3-НДФЛ с подтверждением расходов на приобретение машиноместа. Данные требования были исполнены налогоплательщиком 24.06.2022 путем отправления декларации ЗНДФЛ посредством почтовой связи. Однако, несмотря на это, решением № 9757 от 03.03.2022 истец был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и ему была начислена недоимка по уплате налога на доходы физического лица за 2020 год в сумме сумма Не согласившись с данным решением, административный истец обратился с апелляционной жалобой в УФНС по адрес. Решением УФНС по адрес от 18.04.2023 за № 21-10/044070@ решение ИФНС № 28 по адрес № 9757 от 03.03.2022 было отменено. 11.27.04.2023 от сотрудника налогового органа ИФНС № 28 по адрес была получена информация о необходимости подтверждения получения исполнителем в рамках договора об оказании риэлтерских услуг денежных средств, в связи с чем 28.04.2023 в ИФНС № 28 по адрес была сдана копия расписки. Несмотря на это, 04.05.2023 налоговым органом ИФНС № 28 по адрес вновь было принято решение № 4547 о привлечении к ответственности фио за совершение налогового правонарушения и ему была начислена недоимка по уплате налога на доходы физического лица за 2020 год в сумме сумма Данное решение 31.07.2023 за № 21 -10/086180@ УФНС по адрес было оставлено без изменений. Административный истец не согласен с вынесенными решениями в связи со следующим. В доказательство понесенных расходов, являющихся основанием для предоставления налогоплательщику имущественного вычета был предоставлен договор об оказании риэлторских услуг от 13.03.2019, с актом сдачи работ и распиской в получении денежных средств.

Административный истец просит Решение № 4547 от 04.05.2023 вынесенное Заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по адрес признать незаконным и отменить, Решение УФНС по адрес от 31.07.2023 № 21-10/086180@ признать незаконным и отменить.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца фио в судебное заседание явилась, настаивала на удовлетворении заиленных требований.

Представитель административного ответчика УФНС по адрес фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения административных исковых требований, по основаниям изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика ИФНС №28 по адрес фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения административных исковых требований, по основаниям изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

В силу ст. 150 КАС РФ лица, участвующие в деле, а также их представители в случаях, если представители извещены судом и (или) ведение гражданами административного дела с участием представителя является обязательным, обязаны до начала судебного заседания известить суд о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки. Лица, участие которых при рассмотрении административного дела в силу закона является обязательным или признано судом обязательным, должны сообщить о причинах неявки в судебное заседание и представить суду соответствующие доказательства. Если указанные лица не сообщили суду о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок, такие причины считаются неуважительными и не могут служить основанием для вывода о нарушении процессуальных прав этих лиц.

Суд постановил возможным слушание дела в отсутствии не явившихся лиц, извещенных о дате, времени и месте слушания дела надлежащим образом.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

, КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим , при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в и , возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в и и в КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

По смыслу Налогового кодекса Российской Федерации вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной итоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

При этом содержание акта налоговой проверки регламентировано Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, в случае если Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном настоящего Кодекса.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня течения срока, указанного в Налогового кодекса Российской Федерации, принимается одно из решений, предусмотренных , или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов итоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей стоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе).

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении, к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение, что предусмотрено Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которой в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, административный истец 10.11.2022 г. представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за период 2020 год, в которой задекларировал факт продажи недвижимого имущества (машиноместа), расположенного по адресу: адрес, пом. I, машиноместо 36.

Сумма дохода составила сумма Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретение вышеуказанного объекта недвижимости, по данным налогоплательщика, составила сумма Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет/возврату из бюджета, по данным налогоплательщика отсутствует.

Как следует из возражений на административное исковое заявление, из представленных налогоплательщиком документов, истцом. реализован объект недвижимого имущества - машиноместо. Стоимость в соответствии с договором купли-продажи составила сумма Налогоплательщиком представлены документы (Договор купли-продажи, платежные документы), подтверждающие фактические расходы, связанные с приобретением данного имущества, в размере сумма Данные документы по результатам камеральной налоговой проверки в полном объеме приняты в качестве документов, подтверждающие документальные расходы, связанные с приобретением реализованного имущества.

Как следует из документов, налогоплательщиком в состав документально подтвержденных расходов, включены риелторские услуги в размере сумма

Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на риелторские услуги положениями пункта 2 статьи 220 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, сумма дохода, полученная Малышевым Г.Д. от продажи машиноместа составляет сумма Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного машиноместа, составляет сумма

Налоговая база (сумма налогооблагаемого дохода) составляет сумма (сумма- сумма). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет сумма (сумма* 13%).

В соответствии со ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложены обязательства по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса для налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 228 Кодекса, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц» (форма 3- НДФЛ) за период 2020 год установлен 30.04.2021г. Фактически налоговая декларация представлена 10.11.2022г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы в отчетном периоде налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом сумма;

В соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщиком нарушен срок представления налоговой декларации, т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 119 Кодекса, за которое установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, на основании налоговой декларации составляет сумма. Сумма штрафа составляет сумма (сумма*30%).

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за период 2020 год истек 15.07.2021г.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

По состоянию на 05.07.2023г. налог на доходы физических лиц в сумме сумма не уплачен Малышевым Г.Д. в бюджет РФ.

Таким образом, сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, составляет сумма (сумма руб.*20%).

Как следует из представленных доказательств Инспекцией применены смягчающие обстоятельства при вынесении Решения от 04.05.2023 №4547, в отношении штрафных санкций по статье 119 НК РФ и статье 122 НК РФ, в целях поддержания финансовой устойчивости граждан Российской Федерации и противодействия негативным последствиям в экономической сфере в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учесть введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, уменьшена сумма штрафа, установленная Решением в 2 раза, соответственно штрафные санкции составляют сумму - сумма и сумма

Как следует из обстоятельств дела, в Управление поступила апелляционная жалоба фио на решение Инспекции от 04.05.2023 № 4547 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вх. от 29.06.2023 № 166204).

31.07.2023 Управлением на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ принято решение № 21-10/086180@, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решение Управления от 31.07.2023 № 21-10/086180@ вынесено в рамках полномочий, предоставленных вышестоящему налоговому органу положениями пункта 3 статьи 140 НК РФ, является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению апелляционной жалобы фио в связи с принятием Инспекцией решения в отношении административного истца и соответствует законодательству Российской Федерации.

Исходя из положений КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушает права и свободы административного истца.

Указанная необходимая совокупность по настоящему делу отсутствует. При этом административным истцом не представлено доказательств нарушения его прав.

Принимая во внимание, что при вынесении решения о привлечении административного к ответственности за совершение налогового правонарушения административные ответчики действовали в пределах предоставленных полномочий и в полном соответствии с требованиями законодательства, регулирующего спорные правоотношения, с соблюдением сроков и порядка проведения проверки и оформления ее результатов, оснований для признания оспариваемых решений налогового органа незаконным не имеется, заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

При таких данных суд не усматривает оснований для удовлетворения административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска фио к ИФНС № 28 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконным и отмене решений - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Зюзинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А.