Определение суда апелляционной инстанции

судья: Сафьян Е.И.

адм. дело №33а-8128/2024

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

19 ноября 2024 года г. Москва

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Гордеевой О.В., Смолиной Ю.М.,

при секретаре Бабашкиной З.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Гордеевой О.В. административное дело № 2а-1204/2023 по административному иску Цапенко Юрия Евгеньевича к ИФНС России № 28 по адрес о признании задолженности безнадежной к взысканию

по апелляционной жалобе административного истца Цапенко Ю.Е. на решение Зюзинского районного суда адрес от 30 ноября 2023 года об отказе в удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

Цапенко Ю.Е. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 28 по адрес о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по налогам и пеням на общую сумму сумма в связи с истечением установленного срока их взыскания, возложении обязанности внести изменения в сальдо Единого налогового счета налогоплательщика Цапенко Ю.Е., взыскании расходов по оплате государственной пошлины.

Решением Зюзинского районного суда адрес от 30 ноября 2023 года Цапенко Ю.Е. отказано в удовлетворении административного иска.

При этом суд исходил из того, что на момент рассмотрения дела задолженность у истца свыше 3-х лет по заявленным налогам отсутствует, сальдо Единого налогового счета Цапенко Ю.Е. является положительным и составляет сумма

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить приведенное выше решение, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, нарушение судом норм материального и процессуального права.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный истец доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, представитель административного ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены своевременно и надлежащим образом.

В соответствии с требованиями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся по делу лиц.

В соответствии с ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие основания для отмены обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке по доводам апелляционной жалобы, изученным по материалам дела, имеются.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 г. института Единого налогового счета.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г., по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Из материалов дела следует, что Цапенко Ю.Е. обратился в МИФНС России № 28 по адрес с обращением о предоставлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных налоговому органу, в ответ на которое 09.03.2023 года налоговым органом сообщено, что по состоянию на 06.03.2023 года Единый налоговый счет налогоплательщика отображает отрицательное сальдо в размере сумма, которое состоит из транспортного налога в размере сумма, земельного налога в размере сумма, налога на имущество физических лиц в размере сумма, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере сумма, пени в размере сумма

Налоговым органом в адрес административного истца направлено требование №9267 по состоянию на 17 июня 2023 года об уплате задолженности в сумме сумма с установлением срока уплаты до 07.08.2023.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности №9267 от 17.06.2023 года, Инспекцией, на основании ст. 46 НК РФ, принято решение №5848 от 29.09.2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 17.06.2023 №9267, в размере сумма

29 сентября 2023 года со счета Цапенко Ю.Е. списаны денежные средства в сумме сумма на основании решения о взыскании от 29.09.2023 №5848.

На момент рассмотрения дела задолженность у истца свыше 3-х лет по заявленным налогам отсутствует, сальдо Единого налогового счета Цапенко Ю.Е. является положительным и составляет сумма

Вместе с тем, из материалов дела следует, что у Цапенко Ю.Е. в собственности находилось транспортное средство: марка автомобиля г.р.з. ****** которое снято с учета 10.05.2012.

ИФНС России №28 по адрес в порядке ст. 52 НК РФ направляло налогоплательщику налоговое уведомление №1463726 от 10.05.2015 (л.д.109), в котором исчислена сумма транспортного налога в отношении указанного транспортного средства в размере сумма (за 12 месяцев владения в году), подлежащего уплате Цапенко Ю.Е. за 2012, 2013, 2014 гг.

Письмом от 04.08.2020 ИФНС России №28 по адрес сообщила о внесении в базу данных Инспекции сведений о снятии с учета 10.05.2012 транспортного средство: марка автомобиля г.р.з. *** и перерасчете транспортного налога.

Между тем из представленного налоговым органом подробного расчета сумм пени по состоянию на 01.01.2023 следует, что налоговым органом начислены пени на недоимку по транспортному налогу за указанное транспортное средство, начиная с 2012 года.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Вместе с тем, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного). Соответственно, пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога. Законом не предусмотрена возможность начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Таким образом, имеются законные основания для удовлетворения заявленных Цапенко Ю.Е. требований о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в части пени по транспортному налогу в сумме сумма

Вместе с тем, оснований для удовлетворения требований Цапенко Ю.Е. в остальной части не имеется.

Так, 1 января 2023 года в соответствии с Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», произошло сальдирование расчетов по разным видам платежей в одном формате учета – Единый налоговый счет (ЕНС), который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 года), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица сформировалось 1 января 2023 года по каждому налогоплательщику.

Сальдо ЕНС, сформированное на 1 января 2023 года, учитывало сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся и суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

Таким образом, в отрицательное сальдо входит, в том числе и задолженность, по которой ранее применены меры принудительного взыскания, в связи с чем указание спорных сумм недоимок в уведомлении об отрицательном сальдо ЕНС не свидетельствует о том, что налоговым органом своевременно не предприняты меры для принудительного взыскания задолженности по налогам.

Материалами дела подтверждается, что Цапенко Ю.Е. является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

В связи с наличием отрицательного сальдо, налоговым органом выставлено требование от 17.06.2023 № 9267 со сроком уплаты до 07.08.2023 на сумму сумма

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности №9267 от 17.06.2023 года, Инспекцией, на основании ст. 46 НК РФ, принято решение №5848 от 29.09.2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 17.06.2023 №9267.

Налоговым органом предпринимались последовательные меры по взысканию задолженности по налогам.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1).

В связи с поступлением от налогоплательщика денежных средств, сальдо Единого налогового счета Цапенко Ю.Е. является положительным.

При таких данных, оснований для удовлетворения требований Цапенко Ю.Е. в полном объеме не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 30 ноября 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым признать безнадежной к взысканию задолженность по пени по транспортному налогу в размере 52 843,49 руб.

В удовлетворении остальной части требований Цапенко Ю.Е. отказать.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29 ноября 2024 года.

Председательствующий:

Судьи: