Мотивированное решение

УИД 77RS0009-02-2023-010035-52

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 октября 2023 года адрес

Зюзинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Е.А., при секретаре фио

с участием административного истца Ю.А., представителя административного истца О.В., представителей административного ответчика фио, фио

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1114/2023 по административному иску Омельченко Юрия Алексеевича к ИФНС № 28 по адрес о признании незаконным и отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился с административным исковым заявлением к ИФНС № 28 по адрес о признании незаконным и отмене решения. В обоснование исковых требований указал, что ИФНС № 28 по адрес было вынесено решение № 4819 от 30 января 2023 года о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение вынесено налоговым органом 30.01.2023 года, но направлено заявителю через личный кабинет налогоплательщика только 02.06.2023 года. По почте в адрес заявителя решение не направлялось, пятидневный срок вручения решения лицу, в отношении которого оно вынесено, налоговым органом нарушен, направлено заявителю через Личный кабинет налогоплательщика по истечении пяти месяцев с даты вынесения, сроки вручения нарушены. В решении указано, что заявителем не представлена 04.05.2022 декларация (расчет) налога на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного в 2021 году от продажи объекта недвижимости, расположенного по адресу: адрес, б/н, кадастровый номер 33:01:000816:159, цена сделки сумма, кадастровая стоимость (с коэффициентом) сумма Как считает инспекция объект был в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, в связи с чем начислены недоимка по НДФЛ с дохода, полученного от продажи объекта, в сумме сумма, штраф за не представление декларации в сумме сумма и штраф за неуплату налога в сумме сумма, - а всего в общей сумме сумма Административный истец не согласен с решением, поскольку объект был в собственности заявителя более пяти лет, штрафы и недоимка по налогу начислены незаконно. Обязанность заявителя по представлению декларации отсутствовала, так как заявитель освобожден от налогообложения дохода от продажи жилого дома. Жилой дом площадью 311,2 кв.м кадастровый номер 33:01:000816:159, расположенный по адресу: адрес, приобретен заявителем в собственность вместе с земельным участком по Договору купли-продажи (купчей) земельного участка б/н от 07.03.2012, кадастровым паспортные данные № 33/202/15-89443 и сведениями ЕГРН о характеристиках объекта недвижимости подтверждается, что жилой дом площадью 311,2 кв.м кадастровый номер 33:01:000816:159 введен в эксплуатацию в 2000-м году. Истец не мог приобрести в 2012 году земельный участок в собственности, не приобретя право собственности на расположенный на земельном участке жилой дом. Расположенный на земельном участке жилой дом, возведенный в 2000-м году, перешел в 2012-м году в собственность заявителя при покупке земельного участка, иного собственника у дома не было, договором купли-продажи от 07.03.2012 не оговорено иное. С 2015-го года дом стоял на кадастровом учете. Регистрация права собственности правообладателя на самовольно возведенный без уведомления администрации в порядке ст. 51.1 Градостроительного Кодекса Российской Федерации жилой дом в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 340-Ф3 "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" возможна, только если дом возведен до 3.08.2018 года. Поскольку заявитель владел объектом более минимального срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, обязанность по уплате налога на доход от его реализации в 2021 году не возникла, основания для привлечения к налоговой ответственности по ст.ст. 119, 122 НК РФ отсутствуют. Административный истец обжаловал решение № 4819 от 30.01.2023 года в апелляционном порядке, апелляционная жалоба вместе с документами, подтверждающими владением, направлена почтовым отправлением 08.06.2023 идентификатор 12757683022021, получена Инспекцией 15.06.2023 года. Решением по апелляционной жалобе исх. № 21-10/086130@ от 31.07.2023 жалоба оставлена без удовлетворения, решение № 4819 от 30.01.2023 вступило в силу 31.07.2023. Административный истец обжаловал решение № 4819 от 30.01.2023 в порядке ст. 138 НК РФ в вышестоящий налоговый орган УФНС по адрес, жалоба и документы направлены почтовым отправлением 22.08.2023 идентификатор 12741184239477, получены 28.08.2023, решение (ответ) по жалобе не поступали. Также истец направил в адрес Инспекции УФНС № 28 по адрес досудебную претензию об отмене незаконного решения с почтовым идентификатором 12757686010308 от 14.08.2023, которая была вручена 22.08.2023, ответа не получил. Поскольку административный истец узнал о вынесении решения 02.06.2023 года, когда решение поступило через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается распечаткой сведений из личного кабинета налогоплательщика, истец считает, что трехмесячный срок подачи административного искового заявления в суд не пропущен.

Административный истец просит признать незаконным и отменить решение ИФНС № 28 по адрес № 4819 от 30.01.2023 года.

Административный истец Ю.А., в судебное заседание явился, обеспечил явку представителя фио, которая настаивала на удовлетворении заявленных требований.

Представители административного ответчика фио, фио, в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения административных исковых требований по основаниям изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

, КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим , при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в и , возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в и и в КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Налогового кодекса Российской Федерации определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено .

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей .

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных настоящего Кодекса, согласно которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей .

Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей , доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно в случаях, не указанных в , минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Таким образом, Налоговым Российской Федерации установлена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случае если данное имущество находилось в собственности менее пяти лет, за исключением случаев, указанных в Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 Гражданского кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Из пункта 1 статьи 100 Кодекса следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 Кодекса предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Пунктом 14 статьи 101 Кодекса определено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение за налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 31 Кодекса документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ.

В случаях направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 НК РФ - следующий рабочий день.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенной на основе расчета по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в отношении дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, Инспекцией принято решение, в соответствии с которым истцу доначислен НДФЛ в размере сумма, а также он привлечен к ответственности с учетом обстоятельств смягчающих ответственность (совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, на иждивении у налогоплательщика находятся два несовершеннолетних ребенка) на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере сумма (сумма * 15% = сумма/8), на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере сумма (сумма * 20% = сумма/8).

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный Инспекцией факт неуплаты налога в отношении дохода в размере сумма, полученного от продажи недвижимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, а именно: - жилого дома, с кадастровым номером 33:01:000816:159, расположенного по адресу: адрес, р-н. Александровский, адрес, б/н, стоимостью сумма (кадастровая стоимость на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - сумма * коэффициент 0,7 установленный пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса, цена сделки - сумма); - нежилого помещения, с кадастровым номером 33:01:000816:162, расположенного по адресу: адрес, р-н. Александровский, адрес, б/н, стоимостью сумма (кадастровая стоимость на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - сумма * коэффициент 0,7 установленный пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса, цена сделки - «отсутствует»).

Согласно информации, содержащейся в информационном ресурсе Инспекции, акт налоговой проверки от 27.10.2022 № 24130 и извещение от 15.12.2022 № 23590 о времени и месте рассмотрения налоговой проверки (рассмотрение назначено на 27.01.2023) направлены 15.12.2022 Заявителю через «Личный кабинет налогоплательщика физического лица», что подтверждается сведениями из личного кабинета Заявителя.

По сведениям, содержащимся в органах Росреестра жилой дом, с кадастровым номером 33:01:000816:159, расположенный по адресу: адрес, р-н. , адрес, б/н, зарегистрирован - 03.03.2021 и снят с учета - 05.07.2021; - нежилое помещение, с кадастровым номером 33:01:000816:162, расположенное по адресу: адрес, р-н. кий, адрес, б/н, зарегистрировано - 03.03.2021 и снято с учета - 05.07.2021.

В кадастровом паспортные данные № 33/202/15-89443 на жилой дом, с кадастровым номером 33:01:000816:159 отсутствует информация о правообладателе указанного объекта недвижимости.

Административный истец обжаловал решение № 4819 от 30.01.2023 года в апелляционном порядке, апелляционная жалоба вместе с документами, подтверждающими владением, направлена почтовым отправлением 08.06.2023 идентификатор 12757683022021, получена Инспекцией 15.06.2023 года.

Решением по апелляционной жалобе исх. № 21-10/086130@ от 31.07.2023 жалоба оставлена без удовлетворения, решение № 4819 от 30.01.2023 вступило в силу 31.07.2023.

Административный истец обжаловал решение № 4819 от 30.01.2023 в порядке ст. 138 НК РФ в вышестоящий налоговый орган УФНС по адрес

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, не находит законных оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

При этом суд исходит из того, что по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на объект недвижимого имущества до даты государственной регистрации перехода права собственности на него от налогоплательщика к другому лицу. По сведениям содержащимся в органах Росреестра жилой дом, с кадастровым номером 33:01:000816:159, расположенный по адресу: адрес, р-н. Александровский, адрес, б/н, зарегистрирован - 03.03.2021 и снят с учета - 05.07.2021; нежилое помещение, с кадастровым №33:01:000816:162, расположенное по адресу: адрес, р-н. Александровский, адрес, б/н, зарегистрировано - 03.03.2021 и снято с учета - 05.07.2021, то есть менее предельного срока.

Доводы административного истца о том, что им не были получены акт налоговой проверки от. 27.10.2022 № 24130 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.12.2022 № 23590, что лишило его возможности представить возражения на акт налоговой проверки по существу зафиксированных в нем нарушений, суд находит не состоятельными, поскольку, согласно информации, содержащейся в информационном ресурсе Управления, акт налоговой проверки от 27.10.2022 № 24130 и извещение от 15.12.2022 № 23590 о времени и месте рассмотрения налоговой проверки (рассмотрение назначено на 27.01.2023) направлены 15.12.2022г. заявителю через «Личный кабинет налогоплательщика физического лица», что подтверждается сведениями из личного кабинета Заявителя.

Таким образом, Инспекцией не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки расчета Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 № 4819. Указанное Решение 02.06.2023 направлено Инспекцией Заявителю через «Личный кабинет налогоплательщика физического лица», что подтверждается сведениями из личного кабинета Заявителя.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из того, что оспариваемое административным истцом решение административного ответчика вынесено на основании положений законодательства, решение ИФНС N 28 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, а доводы административного истца не нашли своего подтверждения при рассмотрении дела, поскольку опровергаются представленными в суд доказательствами.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО к ИФНС № по адрес о признании незаконным и отмене решения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Зюзинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А.