Мотивированное решение

УИД 77RS0008-02-2023-001663-98

Дело № 2а-467/2024

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

09 сентября 2024 года адрес

Резолютивная часть решения оглашена 09 сентября 2024 года.

Решение принято в окончательной форме 08 октября 2024 года

Зеленоградский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Романовской А.А.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Елагина ... к ИФНС №35 по адрес, УФНС России по адрес о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Елагин Евгений Иванович обратился в Зеленоградский районный суд адрес с административным исковым заявлением к ИФНС России № 35 по адрес, УФНС России по адрес о признании недействительным решения № 6844 от 07.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по адрес от 09.02.2023 № 21-10/014733@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Требования административного истца мотивированы тем, что основанием для доначисления суммы налога и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности явилось непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год в связи с получением дохода от реализации недвижимого имущества - объектов с кадастровыми номерами .... При этом административными ответчиками при вынесении решений не принято во внимание, что объекты недвижимости с вышеуказанными кадастровыми номерами образованы в 2020 году вследствие реального раздела жилого дома с кадастровым номером 23:49:0420011:1592, произведенного на основании решения Центрального районного суда адрес от 31.07.2021, право собственности на который возникло у фиоИ на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности от 28.03.2009 серия 23-АЕ № 748621. В связи с тем, что право собственности на спорные объекты первоначально возникло у административного истца в 2009 году, он владел спорными объектами более 3 лет, в связи с чем должен быть освобожден от налогообложения налога на доходы физических лиц, а также от уплаты штрафов, исчисленных на основании оспариваемых решений.

Уточнив заявленные требования, административный истец просил: признать незаконным и отменить решение ИФНС № 35 по адрес от 07.12.2022 года N 6844 о привлечении Елагина ... к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ; признать незаконным и отменить решение Управления ФНС России по адрес ют 09.02.2023 года N 21-10/014733@ об оставлении апелляционной жалобы от 09.01.2023 года без Удовлетворения(л.д.30-31 том 2)

Административный истец, в судебное заседание не явился, направил своего представителя по доверенности фио который требования административного искового заявления поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 35 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, административный иск не признала, просила в его удовлетворении отказать по доводам, изложенным в возражениях и письменных пояснениях.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, административный иск не признала, просила в его удовлетворении отказать по доводам, изложенным в возражениях.

Представители заинтересованных лиц: ГБУ КК "Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ", ФНС России, Центральный отдел адрес Управления Росреестра по адрес, Управление Росреестра по адрес, извещенные о времени и месте судебного заседания в судебное заседание не явились.

Суд определил рассматривать дело в отсутствие неявившихся лиц, поскольку их явка не признана судом обязательной.

Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Согласно статье 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Статьей 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Частью 4 статьи 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Порядок производства по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействий) органов государственной власти предусмотрен главой 22 КАС РФ.

Согласно статье 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии со статьей 228 НК РФ, пунктом 1 статьи. 229 НК РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 5 лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 4 Закона «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» если иное не установлено ч. 8 настоящей статьи, декларант и лицо, информация о котором содержится в декларации, освобождаются от ответственности за налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела по результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки расчета налога на доходы физических лиц, проведенной на основании пункта 8.1 статьи 88 НК РФ, был составлен акт налоговой проверки от 11.10.2022 № 13034 (том 2 л.д.9-13) и вынесено решение от 07.12.2022 № 6844 о привлечении фио к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере сумма, пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере сумма, доначислена сумма налога в размере сумма (том 1л.д. 19-33, том 2 л.д.15-22).

Не согласившись с решением от 07.12.2022 № 6844 о привлечении к ответственности за совершение налоговой ответственности, Елагин Е.И. обратился в УФНС России по адрес с жалобой, по результат рассмотрения которой, в соответствии со статьей 140 НК РФ, решением УФНС России по адрес от 09.02.2023 № 21-10/014733@ (том л.д.1 л.д.40-43) требования налогоплательщика были оставлены без удовлетворения, решение налоговой инспекции без изменения.

Судом установлено, что административному истцу на праве собственности первоначально принадлежал объект недвижимости – жилой дом с кадастровым номером: 23:49:0420011:1592, расположенный по адресу: адрес, адрес, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 28.03.2009 серия 23-АЕ № 748621 (том 1 л.д.53).

Объектом права по указанному свидетельству является жилой дом, общей площадью 994.8 кв. м., инв.номер 30419, Литер В, этажностью 1, 2, 3, подземная этажность 1.

В рамках гражданского дела № 2-3351/2020 проведена строительно-техническая экспертиза, по результатам которой выполнен технический план здания на фактически возведённый жилой дом, согласно которому меняются этажность и площадь здания (абзац 9, 10 страницы 4 решения Центрального районного суда адрес от 31.07.2020 по делу № 2-3351/2020 (том 1 л.д.63).

При этом, на момент составления технического паспорта здания - 11.12.2019 объект недвижимости с кадастровым номером обладал следующими характеристиками: этажность – 5, в том числе подземных 1, площадь объекта - 1053,4 кв. м.

Решением Центрального районного суда адрес от 31.07.2020 по делу № 2-3351/2020 на Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес возложена обязанность по внесению изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости в части этажности и площади жилого дома с кадастровым номером 23:49:0420011:1593.

Коме того, на основании решения Центрального районного суда адрес от 31.07.2020 по делу № 2-3351/2020 жилой дом с кадастровым номером 23:49:0420011:1592 был разделен 23.11.2020 на 13 новых объектов с кадастровыми номерами: ....

С учетом изложенного, в результате произведенной перепланировки общая площадь вновь образованных объектов по отношению к первоначальному объекту увеличилась на 58,6 кв.м, и стала составлять 1053,4 кв. м.

23.11.2020 года зарегистрировано прекращение права собственности фио, фио на объект с кадастровым номером 23:49:0420011:1592 и произведена регистрация права собственности на объекты недвижимости с кадастровыми номерами ....

На основании договоров купли-продажи от 05.03.2021, 05.03.2021, 16.04.2021 жилые помещения, расположенные по адресу: адрес, адрес, кадастровые номера ..., административным истцом реализованы третьим лицам.

Таким образом, основанием для доначисления суммы налога и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности явилось непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год в связи с получением дохода от реализации недвижимого имущества – жилых помещений с кадастровыми номерами ..., которыми Елагин Е.И. владел менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ.

Доводы административного истца о том, что само по себе снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходный объект недвижимости в результате его перепланировки, переустройства в самостоятельные жилые помещения, не свидетельствует о прерывании сроков владения приведенными объектами недвижимости либо о выбытии их из собственности истца, являются несостоятельными, противоречат нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения.

Так, на основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

Таким образом, вопреки доводам административного искового заявления, поскольку жилыми помещениями Елагин Е.И. владел менее срока, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, он обязан был представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год и не позднее 15 июля 2022 года с полученного от продажи квартиры дохода уплатить НДФЛ.

Разрешая спор, суд, установив указанные обстоятельства, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам КАС РФ, руководствуясь положениями статьей 45, 122, 140, 217.1, 228 НК РФ, статей 12, 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», приходит к выводу, что оснований для удовлетворения заявленных требований не установлено, и не находит оснований для освобождения от налогообложения дохода, полученного Елагиным Е.И., от продажи объектов недвижимого имущества, поскольку при разделе жилого дома с кадастровым номером 23:49:0420011:1592 возникли новые объекты права собственности, имеющие отличные от первоначального объекта внешние границы и общую площадь, которыми Елагин Е.И. владел менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ппунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, в связи с чем доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке; решение по апелляционной жалобе административного истца вышестоящим налоговым органом принято в пределах его полномочий и с соблюдением установленной процедуры, доказательств обратного административным истцом не представлено.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 19.08.2022 № 03-04-07/81087, от 29.08.2022 № СД-4-11/11310 «О налогообложении доходов физических лиц».

Доводы административного истца со ссылкой на технический паспортные данные судом отклоняются, поскольку положениями Федерального от 21 июля 1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП. Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 № 53-КГ16-16.

Суд также отмечает, что в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вправе оставить жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения.

Решение Управления является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению в порядке статьи 140 НК РФ жалобы заявителя на действия должностных лиц Инспекции.

Как разъяснено в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В настоящем случае УФНС России по адрес новое решение не принимало, действовало в пределах своих полномочий, установленных статьей 140 НК РФ; нарушений процедуры при вынесении решения по жалобе вышестоящим налоговым органом не допущено. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания решения Управления по жалобе фио не основанными на нормах действующего законодательства Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку оспариваемые решения приняты административными ответчиками без нарушения положений действующего законодательства, а расчет размера подлежащего уплате налога и штрафа произведен в соответствии с требованиями НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Елагина ... к ИФНС №35 по адрес, УФНС России по адрес о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,- отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Зеленоградский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья: