Определение суда апелляционной инстанции

судья: фио

№33а-4844/2025

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 июля 2025 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Кирпиковой Н.С.,

судей фио, фио,

при секретаре Ивановой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело №2а-390/2024 по административному исковому заявлению Фисенко Евгения Владимировича к ИФНС России №35 по адрес о признании решения незаконным,

по апелляционной жалобе представителя административного ответчика фио на решение Зеленоградского районного суда адрес от 6 августа 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец Фисенко Е.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России №35 по адрес о признании незаконным решения о начислении налога на доходы физического лица (далее - НДФЛ) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что оспариваемым решением № 260 от 20 декабря 2023 года Фисенко Е.В. привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения по факту непредставления первичной декларации, неуплате НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости 2022 году в размере сумма, и назначению штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере сумма (с учётом уменьшения), штрафа на основании ст. 112 НК РФ св размере сумма. (с учётом уменьшения).

Поданная на данное решение жалоба в порядке подчинённости не была удовлетворена.

По мнению Фисенко Е.В., полученные им в 2022 году доходы от продажи объектов недвижимого имущества: помещение, кадастровый номер 76:20:080409:310, и помещение VI; помещение, кадастровый номер 76:20:080409:311, расположенные по адресу: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение VI и V, освобождаются от налогообложения, так как срок владения помещениями составляет более пяти лет.

В 2011 году Фисенко Е.В. приобрёл в собственность нежилое помещение, находящееся на втором и третьем этажах в здания, которые к общей площади здания составляло 9/100 долей в праве общей долевой собственности на объект недвижимости.

В 2021 году Фисенко Е.В. обратился в суд исковым заявлением о выделе доли из общего имущества, в котором просил суд выделить 9/100 долей в два помещения, находящихся на втором и третьем этажах в здания.

Решением Рыбинского городского суда адрес от 1 декабря 2021 года из общей собственности выделены указанные два помещения.

Право собственности на помещения зарегистрировано в 2022 году.

Таким образом, реализованные помещения не были приобретены по договору купли-продажи, дарения и т.д.

Данное обстоятельство не было учтено налоговым органом, поэтому, по мнению истца, оспариваемое решение является незаконным.

Решением Зеленоградского районного суда адрес от 6 августа 2024 года постановлено следующее:

«Административное исковое заявление Фисенко Евгения Владимировича к ИФНС России №35 по адрес о признании незаконным решения о начислении НДФЛ, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – удовлетворить.

Признать незаконным решение ИФНС России №35 по адрес от 20.12.2023 №260 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Фисенко Евгения Владимировича».

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика фио просит об отмене данного судебного акта.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей административных ответчиком фио, фио, фио, доводы апелляционной жалобы поддержавших, обсудив доводы апелляционной жалобы, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело при данной явке, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в ноябре 2011 года между Фисенко Е.В. и ООО Фирма «Центр-Маркет» заключен договор купли-продажи недвижимости от 24 ноября 2011 года.

Согласно пункту 1 договора Фисенко Е.В. приобрёл в собственность 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес.

Государственная регистрация договора и перехода права осуществлена 18 января 2012 года, запись в ЕГРН № 76-76-08/045/2011-751 от 18 января 2012 года (общая долевая собственность).

Согласно пункту 2 договора размер долевого участия продавца определён по данным инвентаризации от 11 октября 1989 года, согласно которой общая площадь жилого дома составляла 1428,9 кв.м.

Собственностью продавца является нежилое помещение площадью 136,9 кв.м (в том числе на 2-м этаже - 65,4 кв.м; на 3-м этаже - 71,5 кв.м), находящееся на втором и третьем этажах в литере A3 жилого дома, которое к общей площади жилого дома составляет 9/100 долей в праве общей долевой собственности на объект недвижимости.

Как указал истец, продавец по указанному договору фактически передал Фисенко Е.В. в собственность помещения на втором и третьем этажах литеры A3 здания жилого дома со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии.

В августе 2021 года Фисенко Е.В. обратился в Рыбинский городской суд адрес с исковым заявлением о выделе доли из общего имущества, в котором просил суд выделить 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес.

Согласно техническому плану помещения, подготовленному кадастровым инженером 24 декабря 2020 года, на втором этаже здания литера A3 расположено нежилое помещение номер V, площадью 72,6 кв.м.; на третьем этаже здания литера A3 расположено нежилое помещение номер VI, площадью 75,4 кв.м.

Решением Рыбинского городского суда адрес от 1 декабря 2021 года дело № 2-3807/2021 постановлено:

«Выделить 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес:

- прекратить право собственности Фисенко Евгения Владимировича на 9/100 долей в праве собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес; - признать право собственности Фисенко Евгения Владимировича на нежилое помещение номер V, площадью 72,6 кв.м в жилом доме со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес, согласно техническому плану от 24.12.2020, подготовленному кадастровым инженером фио;

- признать право собственности Фисенко Евгения Владимировича на нежилое помещение номер VI, площадью 75,4 кв.м в жилом доме со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес, согласно техническому плану от 26.11.2021, подготовленному кадастровым инженером фио»№

С указанным решением суда, вступившим в законную силу, Фисенко Е.В. обратился в Управление Россреестра по адрес, которое внесло в ЕГРН:

- запись о прекращении права на 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес; - запись о государственной регистрации права на объект: помещение, кадастровый номер 76:20:080409:310, адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение VI. Запись в ЕГРН № 76:20:080409:310-76-/053/2022-1 от 06.03.2022;

- запись о государственной регистрации права на объект: помещение, кадастровый номер 76:20:080409:311, адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение V. Запись в ЕГРН № 76:20:080409:311-76-/053/2022-1 от 06.03.2022.

Фисенко Е.В. реализовал помещения по договорам купли-продажи нежилого помещения от 14 апреля 2022 года.

20 декабря 2023 года решением ИФНС России №35 по адрес №260 Фисенко Е.В. привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного , НК РФ.

Основанием для принятия налоговым органом решения №260 послужил установленный факт неуплаты Фисенко Е.В. НДФЛ с дохода от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет, а также непредставление в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2022 год.

Решением УФНС России по адрес №21-10/042571@ от 4 апреля 2023 года жалоба Фисенко Е.В. на решение налоговой инспекции №260 оставлена без удовлетворения.

Оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, учитывая положения ст. 131, 209, 235 ГК РФ, ч. 1,2 адрес закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», разъяснения Конституционного Судв Российской Федерации в от 27 сентября 2016 года № 1748-О, ст. 217 НК РФ, суд пришел к выводу о незаконности решения налогового органа, поскольку срок владения помещения необходимо исчислять с 2011 года, а именно с момента приобретения доли в здании.

Такие выводы основаны на неверном толковании норм права.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно договору купли-продажи от 24 ноября 2011 года Фисенко Е.В. приобрел 9/100 долей в праве общей долевой собственности, что составляло 136,9 кв.м.

Решением суда от 1 декабря 2021 года Фисенко Е.В. выделены помещения площадью 72,6 и 75,4 кв.м., что превышает размер доли, приобретенной в 2011 году.

По убеждению судебной коллегии, в данном случае срок владения необходимо исчислять с 2022 года, поскольку результате действий административного истца с долей в объекте недвижимого имущества, образовались два новых объекта недвижимости с площадью 148 кв.м., а не 136,9 кв.м., с новыми кадастровыми номерами, в связи с чем предмет по договору купли-продажи от 24 ноября 2011 года прекратил свое существование, при этом срок нахождения в собственности образованных при выделе доли в натуре для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права на вновь образованные объекты, следовательно оснований для признания оспариваемого решения незаконным и его отмены не имеется.

В статье 217.1 НК РФ в новой редакции, а также в предыдущей не предусмотрено такого основания для освобождения от налогообложения, которое указывает административный истец.

Таким образом, решение суда, которым данные обстоятельства не были учтены, подлежит отмене с вынесением нового об отказе в удовлетворении требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Зеленоградского районного суда адрес от 6 августа 2024 года отменить, принять новое решение.

Отказать Фисенко Е.В. в удовлетворении требований к ИФНС России №35 по адрес о признании решения незаконным.

Решение и настоящее апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 21 июля 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: