Решение

УИД 77RS0008-02-2024-005053-32

Дело №2а-390/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 августа 2024 года адрес

Зеленоградский районный суд адрес в составе

председательствующего судьи Михайловой И.А.,

при секретаре судебного заседания фиоД,

с участием представителя административного истца по доверенности фио,

представителей административного ответчика по доверенности фио, фио,

представителя заинтересованного лица фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Фисенко ... к ИФНС России №35 по адрес о признании незаконным решения о начислении НДФЛ, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Фисенко Е.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России №35 по адрес о признании незаконным решения о начислении НДФЛ, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на то, что 29 января 2024 года в личном кабинете налогоплательщика было опубликовано решение № 260 от 20.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении Фисенко ..., ИНН 773572529496, инспекцией ФНС № 35 по адрес, код 7735. В решении № 260 от 20.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указано: 1. физическое лицо, ФИСЕНКО ... не представило первичную Декларацию 02.05.2023, сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости 2022 составляет сумма. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 НК РФ; 2. налогоплателыцик нарушил срок представления Декларации 2022, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа за непредставление Декларации 2022 составляет сумма; на основании ст. 112 НК РФ сумма штрафа уменьшена до сумма. 3. налогоплательщиком не уплачен налог на доходы физических лиц за 2022 год, то есть совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ, сумма штрафа за неуплату налога составляет сумма; на основании ст. 112 НК РФ сумма штрафа уменьшена до сумма. Не согласившись решением № 260 от 20.12.2023 инспекции ФНС № 35 по адрес, в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ Фисенко Е.В. обратился с апелляционной жалобой от 26.02.2024 на указанное решение в вышестоящий налоговый орган, Управление Федеральной налоговой службы по адрес. Управление Федеральной налоговой службы по Москве решением № 21-10/042571@ от 04.04.2024 апелляционную жалобу на решение №260 от 20.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения. С решением № 260 от 20.12.2023 инспекции ФНС № 35 по адрес Фисенко Е.В. не согласен, считает его не законным и не обоснованным.

По мнению Фисенко Е.В. полученные им в 2022 году доходы от продажи объектов недвижимого имущества: помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение VI; помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение V, освобождаются от налогообложения, так как у него отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год и уплаты налога на указанные выше доходы.

В 2011 году Фисенко Е.В. приобрёл в собственность нежилое помещение, находящееся на втором и третьем этажах в здания, которые к общей площади здания составляло 9/100 долей в праве общей долевой собственности на объект недвижимости. В 2021 году Фисенко Е.В. обратился в суд исковым заявлением о выделе доли из общего имущества, в котором просил суд выделить 9/100 долей в два помещения, находящихся на втором и третьем этажах в здания. Суд удовлетворил требования Фисенко Е.В. решением, вынесенным в 2022 году. Своим решением суд выделил из общей собственности два объекта недвижимости, которыми Фисенко Е.В. владел с 2011 года на основании договора купли-продажи 2011 года. С указанным решением суда Фисенко Е.В. обратился в Россреестр и зарегистрировал права собственности в апреле 2022 году. В 2022 году Фисенко Е.В. не приобретал спорные объекты недвижимости на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (ст.218 ГК РФ), Фисенко Е.В. владел ими с 2011 года на основании договора купли-продажи 2011 года, т.е. отсутствуют основания на доначисления налога и состав налогового правонарушения

На основании изложенного, административный истец просит суд признать незаконным полностью решение № 260 от 20.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении меня, Фисенко ..., ИНН 773572529496, Инспекцией ФНС № 35 по адрес, код 7735.

Административный истец Фисенко Е.В. извещен, обеспечил явку представителя по доверенности фио, который иск поддержал, просил его удовлетворить по изложенным в иске основаниям.

Представители административного ответчика ИФНС России №35 по адрес по доверенности фио, фио, против иска возражали.

Представитель заинтересованного лица фио против иска возражала.

Выслушав представителей сторон, изучив административный иск, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст.14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Статьей 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно п. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Пунктом 10 указанной статьи предусмотрено, что в случае, если по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, федеральными законами ограничены основания для оспаривания таких решений, действий (бездействия) (в частности, в отношении некоторых решений, действий (бездействия) квалификационных коллегий судей и экзаменационных комиссий), суд выясняет обстоятельства, указанные в пунктах 1 и 2, подпунктах "а" и "б" пункта 3 части 9 настоящей статьи. Если установленные федеральными законами основания для оспаривания действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, не вошли в число этих обстоятельств, суд проверяет эти основания.

В силу п. 11 ст. 226 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено судом и следует из материалов дела,

В ноябре 2011 года Фисенко Е.В. и ООО Фирма «Центр-Маркет» был заключен договор купли-продажи недвижимости от 24.11.2011.

Согласно пункту 1 договора Фисенко Е.В. приобрёл в собственность 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес.

Государственная регистрация договора и перехода права осуществлена 18.01.2012. Запись в ЕГРН № 76-76-08/045/2011-751 от 18.01.2012 (общая долевая собственность).

Согласно пункту 2 договора размер долевого участия продавца определен по данным инвентаризации от 11.10.1989, согласно которой общая площадь жилого дома составляла 1428,9 кв.адрес продавца является нежилое помещение площадью 136,9 кв.м (в том числе на 2-м этаже -65,4 кв.м; на 3-м этаже - 71,5 кв.м), находящееся на втором и третьем этажах в литере A3 жилого дома, которое к общей площади жилого дома составляет 9/100 долей в праве общей долевой собственности на объект недвижимости.

Продавец по указанному договору фактически передал Фисенко Е.В. в собственность помещения на втором и третьем этажах литеры A3 здания жилого дома со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии.

В августе 2021 года Фисенко Е.В. обратился в Рыбинский городской суд адрес с исковым заявлением о выделе доли из общего имущества, в котором просил суд выделить 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес.

При подготовке искового заявления кадастровый инженер подготовил технические планы принадлежащих помещений. Согласно техническому плану помещения, подготовленному кадастровым инженером 24.12.2020, на втором этаже здания литера A3 расположено нежилое помещение номер V, площадью 72,6 кв.адрес техническому плану помещения, подготовленному кадастровым инженером 26.11.2021, на третьем этаже здания литера A3 расположено нежилое помещение номер VI, площадью 75,4 кв.м.

Решением Рыбинского городского суда адрес от 01.12.2021 дело № 2-3807/2021 установлено: Выделить 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес: - прекратить право собственности Фисенко ... на 9/100 долей в праве собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес; - признать право собственности Фисенко ... на нежилое помещение номер V, площадью 72,6 кв.м в жилом доме со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес, согласно техническому плану от 24.12.2020, подготовленному кадастровым инженером фио;

- признать право собственности Фисенко ... на нежилое помещение номер VI, площадью 75,4 кв.м в жилом доме со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес, согласно техническому плану от 26.11.2021, подготовленному кадастровым инженером фио

Решение Рыбинского городского суда адрес от 01.12.2021 дело № 2-3807/2021 вступило в силу 11.01.2022.

С указанным решением суда Фисенко Е.В. обратился в Управление Россреестра по адрес, которое внесло в ЕГРН: - запись о прекращении права на 9/100 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом со встроенными нежилыми помещениями, частично в разрушенном состоянии, кадастровый номер 76:20:080409:86, расположенном по адресу: адрес; - запись о государственной регистрации права на объект: помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение VI. Запись в ЕГРН № ...-76-/053/2022-1 от 06.03.2022; - запись о государственной регистрации права на объект: помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение V. Запись в ЕГРН № ...-76-/053/2022-1 от 06.03.2022.

В апреле 2022 года Фисенко Е.В. заключил два договора купли-продажи нежилого помещения от 14.04.2022, в соответствии с которыми продал: помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение VI, дата прекращения права 18.04.2022; помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение V, дата прекращения права 18.04.2022.

Указанным недвижимым имуществом Фисенко Е.В. владел на праве собственности в период с 18.01.2012 по 18.04.2022.

20.12.2023 решением ИФНС России №35 по адрес №260 Фисенко Е.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного , НК РФ.

Основанием для принятия налоговым органом решения №260 послужил установленный факт неуплаты Фисенко Е.В. НДФЛ с дохода от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет, а также непредставление в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2022 год.

Решением №21-10/042571@ от 04.04.2023 жалоба Фисенко Е.В. на решение налоговой инспекции №260 оставлена без удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что спорные объекты недвижимости – нежилые помещения в настоящее время представляет собой 2 отдельных самостоятельных объекта.

Нежилые помещения с 18.01.2012 по 18.04.2022 составляли долю административного истца в праве общей долевой собственности на объект недвижимости, 9/100, что подтверждено копией свидетельства (л.д. 103).

Данные доли истец приобрела на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 24.11.2011, зарегистрированного 18.01.2012.

14.04.2022 Фисенко Е.В. заключил два договора купли-продажи нежилого помещения, в соответствии с которыми продал: помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение VI, дата прекращения права 18.04.2022; помещение, кадастровый номер ..., адрес: адрес, р-н. Рыбинский, адрес, помещение V, дата прекращения права 18.04.2022.

В соответствии с и Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В силу ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с и Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в реестр прав на недвижимость вносятся сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объектов недвижимости, о сделках с объектами недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, а также дополнительные сведения, внесение которых в реестр прав на недвижимость не влечет за собой переход, прекращение, ограничения прав и обременение объектов недвижимости. В реестр прав на недвижимость, среди прочего, вносятся следующие сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объекта недвижимости, о сделках с ним: 1) вид вещного права, номер регистрации и дата государственной регистрации права; 2) сведения о лице, за которым зарегистрировано право на объект недвижимости, записи о предыдущих правообладателях, а также в отношении таких лиц, являющихся физическими лицами, - страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования, если такой номер присвоен в установленном порядке; 3) сведения об основании возникновения, изменения, перехода и прекращения права на объект недвижимости.

Таким образом, исходя из системного толкования , НК РФ, и Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", и , , ГК РФ, снятие с кадастрового учета доли в праве собственности на объект недвижимости, пусть и сопровождающееся регистрацией прекращения права собственности на них, не входит по своему правовому содержанию в число совершаемых участниками гражданского оборота действий, с которыми ГК РФ связывает прекращение этого права, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что срок нахождения нежилых помещений в собственности истца надлежит исчислять с даты государственной регистрации права на долю в праве общей долевой собственности (с 2012 г.), а не с момента регистрации внесенных в Единый государственный реестр недвижимости изменений с присвоением новых кадастровых номеров.

Согласно разъяснениям Конституционный Суд Российской Федерации в от 27 сентября 2016 г. N 1748-О, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, производимая соответствующим учреждением, будучи юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ ( Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), не может подменять собой основание возникновения, изменения и прекращения права.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу, что период владения административным истцом объектами недвижимости на момент регистрации перехода права собственности к иному лицу составил более пяти лет (с 2012 г. по 2022 г. - более 10 лет), то есть более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, предусмотренного НК РФ, в связи с чем денежная сумма, полученная от продажи указанного имущества, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению.

Учитывая изложенное суд находит требования Фисенко Е.В. о признании незаконным решения ИФНС России №35 по адрес от 20.12.2023 №260 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд, -

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Фисенко ... к ИФНС России №35 по адрес о признании незаконным решения о начислении НДФЛ, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – удовлетворить.

Признать незаконным решение ИФНС России №35 по адрес от 20.12.2023 №260 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Фисенко ....

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Зеленоградский районный суд адрес в течение месяца с даты изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение составлено 20.09.2024.