Решение

Дело №2а-119/2021 УИД ***

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

14 апреля 2021 года г.Москва

Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2021 года.

Мотивированное решение составлено 14 апреля 2021 года.

Зеленоградский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Дроновой Ю.П., при секретаре судебного заседания Рожковой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-119/2021 по административному иску Новоженина *** к ИФНС России №35 по г.Москве об оспаривании решения, возложении обязанности,

установил:

Административный истец Новоженин А.А. обратился в суд с административным исковым заявлением ИФНС России №35 по г.Москве о признании неправомерным ненормативного акта налогового органа , ссылаясь на то, что Инспекцией федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № ** от **, которое было административным истцом обжаловано в ФНС России порядке ст. 139 НК РФ. Решением ФНС России от 16.10.2020 в удовлетворении апелляционной жалобы на решение № ** от 16.09.2020, принятое по результатам камеральной налоговой проверки декларации за ** год по НДФЛ, в которой административным истцом, Новожениным А.А., заявлено право на получение имущественного налогового вычета в размере 260 000 руб., отказано. С указанными решениями административный истец не согласен, считая, что ему неправомерно отказано в использовании предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса имущественного налогового вычета. Административным истцом право на имущественный налоговый вычет является правомерным, что также подтверждается позицией Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 29.09.2009 № ** В указанном письме ведомством разъяснено, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, если он израсходовал денежные средства на приобретение в собственность жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом право на получение этого вычета является правом, неразрывно связанным с личностью налогоплательщика. Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого объекта может предоставляться налогоплательщику при условии представления им в качестве приложения к налоговой декларации договора о приобретении этого объекта, покупателем или инвестором, по которому выступает сам налогоплательщик, акта передачи ему этого объекта или документов, подтверждающих его право собственности на этот жилой объект, а также платежных документов, подтверждающих произведенные расходы. Основываясь на официальной правовой позиции ФНС из смысла данного письма, которое в настоящее время является действующим и не отменено, следует, что предоставление имущественного налогового вычет: допустимо как для покупателей, так и для инвесторов, при указанном выше условии - приобретении жилого объекта.

В обоснование своего права административный истец представил в ходе камеральной проверки документы, подтверждающие факт приобретения квартиры и принадлежащие административному истцу денежные средства, переданные матери административного истца, которая заключила договор купли продажи и оформила право собственности на приобретенный объект недвижимого имущества - квартиру. В данной ситуации вложив собственные денежные средства в приобретение объекта недвижимого имущества административный истец - Новоженин А.А. является инвестором в данной сделке, т.е. мать административного истца являясь покупателем, приобрела квартиру на средства административного истца, что подтверждается нотариальным заявлением матери административного истца от июля 2020 года, а также распиской к договору купли продажи от 21.12.2019. где указано, что денежные средства получены продавцом Рукавишниковой Г.А от Новожениной Г.А. в лице Новоженина А.А., действующего на основании доверенности от 27.11.2019. Кроме того договор купли- продажи также подписан административным истцом, и в разделе договора подписи сторон, Покупателем указан именно Новоженин А.А.. Кроме того, наличие денежных средств достаточных для приобретения данной квартиры у матери административного истца ничем не подтверждается, иного дохода кроме пенсии она не имела, а значит не могла самостоятельно рассчитаться за приобретенную квартиру. При этом сумма в указанном размере имелась в распоряжении и была получена по ранее заключенной сделке продажи объекта недвижимости, принадлежавшего административному истцу на праве собственности. Заключенные выше сделки, а именно - передача денежных средств, приобретение и продажа объектов недвижимого имущества - законом не запрещены, а значит должны порождать возникновение правовых последствий, в том числе возникновение права на использование предусмотренных законом имущественных налоговых вычетов согласно ст. 220 НК РФ. При обжаловании решения Инспекции федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве № ** от 16.09.2020 был соблюден досудебный по разрешения административных споров. Срок на обращение в суд с административным иском исчисляется с момента получения решения вышестоящего налогового о рассматривавшего апелляционную жалобу в порядке ст. 139 НК РФ. Решение было получено 17.11.2020. Срок на обращение в суд соблюден. Административный истец просит суд решение Инспекции федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве № ** от 16.09.2020 отменить. Обязать Инспекцию федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве предоставить имущественный налоговый вычет за ** по НДФЛ. Обязать возвратить из бюджета сумму налогового вычета в размере 260 000 руб. (л.д.3-4).

Административный истец Новоженин А.А. в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, по доводам изложенным в иске, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 35 г. Москвы Ковалева Н.В. (л.д.37) в судебном заседание поддержала доводы письменных возражений на административное исковое заявление, просила отказать в удовлетворении требований административного истца. Пояснила, что в данном случае право на получение налогового вычета имеется у собственника недвижимого имущества, которым в ** году являлась мать административного истца. Административный истец стал собственником спорного имущества в ** году на основании договора дарения, в связи с чем права на предоставление налогового вычета за **год не имеет (л.д.40-89).

Представитель заинтересованного лица УФНС России по г. Москве Цибульникова А.Р. (л.д.100-101) в судебном заседании с исковыми требованиями не согласилась, поддержала доводы письменных возражений (л.д.93-97), просила отказать в удовлетворении требований административного истца.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела и оценив их в соответствии с положениями ст.84 КАС РФ, проанализировав нормы материального права, не находит оснований для удовлетворения исковых требований в виду следующего.

В соответствии с Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в и настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в и и в настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в и , возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в и и в , - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В судебном заседании установлено, что 21 декабря 2019 года Новоженовой Г.А. на основании договора купли-продажи, заключенного с Руковишниковой Г.А. была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: *** по цене 6 250 000 рублей (л.д.9-10, 12,13-14).

В связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: *** Новожениным А.А. заявлено об имущественном налоговом вычете на сумму 260 000 рублей.

Инспекцией на основании представленной Новожениным *** налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за **, проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 16.09.2020 вынесено Решение №** об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому административному истцу отказано в привлечении к ответственности, предоставлении имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 руб., уменьшена сумма налога на доходы физических лиц за ** год, заявленная в завышенном размере 260000руб. (л.д.15-20).

Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (л.д.21).

Решением Управления от 16.11.2020 №** апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (л.д.22-24).

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты иди доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в сумме фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета (подпункт 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающих 2 000 000 руб.

На основании абзаца третьего подпункта 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса определено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Как следует из материалов дела, согласно представленному договору купли-продажи квартиры от 21.12.2019 покупателем Новожениной Г.А., которая является матерью налогоплательщика, приобретена у Руковишниковой Г.А. квартира, расположенная по адресу: ***, за 6 250 000 рублей (л.д.9-10,12,67-69).

Согласно расписке от 11.01.2020 Рукавишникова Г.А. получила от Новожениной Г.А. денежные средства в сумме 6 250 000 руб. за проданную Квартиру (л.д.13-1470-71).

31.12.2019 Новожениной Г.А. оформлено право собственности на квартиру, что подтверждено Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (л.д.72-74).

По договору дарения от 19.01.2020 Новоженина Г.А. подарила своему сыну Новоженину А.А. квартиру, расположенную по адресу: *** на которую налогоплательщиком 28.01.2020 оформлено право собственности, что подтверждено Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (л.д.75,76,77-80).

Суду представлено нотариально заверенное заявление Новожениной Г.А., согласно которому денежные средства для приобретения квартиры получены от Новоженина А.А., а также копия выписки со счета в Центральном филиале ПАО Банка «Открытие» (л.д.6,7,11,80,81).

Вместе с тем суд полагает, что нотариальное заявление Новожениной Г.А. от 29.07.2020 представленное Новожениным А.А., в котором указанно, что Новожениной Г.А. были получены денежные средства в размере 6 250 000 руб. для приобретения квартиры, не имеет правового значения для разрешения данного спора.

Согласно выписки из лицевого счета №** за 20.12.2019 сумма в размере 6 220 000,00руб. выдавалась как займы и кредиты со счета №** по договору № ** на имя Новоженина ***, при этом из представленной выписки не усматривается на какие нужды банком осуществлялась выдача денежных средств на имя административного истца (л.д.6,7).

Минфин России в Письме от 19.10.2010 N 03-04-05/7-625 разъясняет, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру и документов, подтверждающих произведенные им расходы. Кроме того, согласно Письму ФНС России от 29.09.2009 N 3-5-04/1473@ право на получение имущественного налогового вычета является правом, неразрывно связанным с личностью налогоплательщика. Поэтому подтвердить право налогоплательщика на данный налоговый вычет могут договор о приобретении жилья, покупателем или инвестором по которому выступает сам налогоплательщик, акт передачи ему этого жилья или свидетельство о государственной регистрации его права собственности на жилье, а также платежные документы, свидетельствующие о произведенных расходах.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру и документов, подтверждающих произведенные им расходы.

Как установлено в судебном заседании, фактически квартира по адресу: *** была приобретена по Договору купли-продажи от 21.12.2019 и оформлена в собственность Новожениной Г.А..

Таким образом, учитывая обстоятельства обращения, Новоженин А.А. не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, собственником которой он не является.

При таких обстоятельствах, проверяя обоснованность принятого ИФНС России N 35 по г.Москве решения №** от 16.09.2020 в отношении Новоженина А.А., с учетом решения УФНС России по г.Москве от 16.11.2020 и в пределах заявленных административным истцом требований, суд приходит к выводу о том, что обжалуемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью соответствует налоговому законодательству, в том числе требованиям ст. 220 НК РФ.

Административным истцом Новожениным А.А. не доказан факт нарушения административным ответчиком его прав и охраняемых законом интересов вследствие оспариваемого решения от 16.09.2020 N **.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных Новожениным А.А. требований к ИФНС России №35 по г.Москве об оспаривании решения, возложении обязанности, поскольку необходимая совокупность условий, при которых могут быть удовлетворены эти требования административного истца, отсутствует.

На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа в случае: не обеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и не обеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения; иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из материалов дела, административному истцу административным ответчиком обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, также представить объяснения, в том числе письменные возражения (л.д.62,63).

Оспариваемое решение является обоснованным, не нарушающим права и законные интересы административного истца, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска в полном объеме.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Новоженина *** к ИФНС России №35 по г.Москве об оспаривании решения, возложении обязанности – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Зеленоградский районный суд города Москвы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Дронова Ю.П.