Мотивированное решение

Решение

Именем Российской Федерации

10 июня 2020 года г. Москва

Замоскворецкий районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Рубцовой Н.В.,

при секретаре Кутелия Э.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2-3705/2020 по иску Лачинова Дениса Вениаминовича к ИФНС России №6 по г. Москве о признании решения незаконным, определении налоговой базы, налога на доходы физических лиц, расчета суммы налога на доходы физических лиц

УСТАНОВИЛ:

Лачинов Д.В. обратился в суд с административным иском к ИФНС России №6 по г. Москве (далее-Инспекция) о признании незаконным решения от 25.11.2019 № 14-14/2013 в части определения налоговой базы для исчисления налога с продажи квартиры, расположенной по адресу: Московская область, г. Лобня, ул. Окружная, д. 13 кв. 416, кадастровый № 50:41:0020526:761; об определении налоговой базы для исчисления налога и налога на доходы физических лиц с продажи указанной квартиры в размере 0 рублей; об определении расчета суммы налога на доходы физических лиц за 2018 год в следующей редакции (раздел 2. Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога по доходам, облагаемым по ставке 13%): общая сумма дохода, подлежащая налогообложению – 17 526 439 руб. 32 коп., сумма налоговых вычетов – 14 436 582 руб. 29 коп., налоговая база для исчисления налога – 3 089 857 руб. 03 коп., общая сумма налога, исчисленная к уплате – 401 681 руб. 42 коп., общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 0 руб. 00 коп., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 401 681 руб. 42 коп.

В обоснование своего требования указывает на то, что при проведении налоговой проверки налоговый орган неверно определил доход налогоплательщика от продажи указанной квартиры, не приняв во внимание расходы в размере 1 331 995 рублей, связанные с ее ремонтом (отделкой).

Административный истец о дате и месте рассмотрения дела извещен, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик о дате и месте рассмотрения дела извещен, в судебное заседание направил своих представителей Падагас К.В., Горбунову А.Б., которые представили письменные возражения на исковое заявление.

Судом постановлено о рассмотрении дела при данной явке.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Лачиновым Д.В. 04.07.2019 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год.

В указанной декларации заявлены доходы в общей сумме 15 749 604, 23 руб., полученные по операциям с объектами недвижимого имущества (доход от продажи двух квартир в г. Москве и в г. Лобня, а также доход приобретения в порядке дарения квартиры в г. Москве).

Одновременно в налоговой декларации заявлены имущественные налоговые вычеты в общем размере 13 511 111 руб. (имущественный вычет при продаже имущества – в размере затрат на приобретение двух квартир в г. Москве и в г. Лобня, а также имущественный вычет по приобретению квартиры в г. Лобня). Согласно представленной налоговой декларации Лачиновым Д.В. налоговая база по НДФЛ за 2018 год определена в размере 2 238 493, 23 рублей (15 749 604, 23 – 13 511 111) и исчислен налог к уплате в размере 291 004 рублей (2 238 493, 23 *13%).

Инспекцией на основании ст. 87 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой установлено, что в связи с нарушением положений пункта 5 ст. 217.1 НК РФ Лачиновым Д.В. неправильно определен и, как следствие, занижен доход, полученный им в 2018 году от продажи квартир с кадастровыми номерами 77:07:0005005:5244 (г. Москва), 50:41:0020526:761 (г. Лобня). Общая сумма дохода, подлежащая отражению в налоговой декларации, составляет 17 526 439, 32 рублей, в то время как в налоговой декларации заявлены доходы в сумме 15 749 604, 23 руб. Заявленные Лачиновым Д.В. в налоговой декларации имущественные налоговые вычеты в общей сумме 13 511 111 руб. в ходе проверки налоговым органом подтверждены.

По результатам проверки в порядке ст. 100, 101 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.10.2019 № 14-14/1657 и вынесено решение от 25.11.2019 № 14-14/0213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде штрафа в размере 11 549, 45 рублей, согласно которому Лачинову Д.В. предложено уплатить (доплатить) налог на доходы физических лиц за 2018 в размере 230 989 рублей, пени по налогу в размере 7 187,6 рублей и вышеуказанные штрафные санкции.

Решение от 25.11.2019 № 14-14/0213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение было обжаловано Лачиновым Д.В. в УФНС России по г. Москве, которое решением от 05.02.2020 №21-19/02236@ жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения, что явилось основанием для обжалования решения в судебном порядке.

Как следует из иска Лачинов Д.В. нарушение, явившееся основанием для доначисления НДФЛ по результатам налоговой проверки (нарушение порядка определения доходов от продажи недвижимого имущества, установленное п. 5 ст. 217.1 НК РФ), не оспаривает. Считая решение налогового органа необоснованным в части определения налоговой базы для исчисления налога с продажи квартиры с кадастровым номером 50:41:0020526:761 по адресу: Московская область, город Лобня, ул. Окружная, дом 13 кв. 416, Лачинов Д.В. ссылается на положения подп.3 пункта 1 и подп. 4 пункта 3 ст. 220 НК РФ, указывая на то, что налоговым органом необоснованно не учтены представленные им документы, подтверждающие расходы на работы, связанные с ремонтом (отделкой) вышеуказанной квартиры в размере 1 331 955 руб.

Однако доводы Административного истца не являются состоятельными.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со Кодекса ( НК РФ).

В Подп. 2 и подп. 7 пункта 1 ст. 228 НК РФ указано, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Согласно ст. 224 НК РФ по данным видам дохода для налоговых резидентов РФ установлена ставка в размере 13 %.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных - Кодекса.

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 220 НК РФ предусмотрены следующие имущественные налоговые вычеты: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется с учетом особенностей, установленных в пункте 2 статьи 220 НК РФ.

В подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ приведено, что при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности меньше минимального срока владения (в общем случае – 5 лет), вычет предоставляется в размере не более 1 000 000 руб. в целом за год (250 000 руб. - для иного недвижимого имущества).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из вышеприведенного следует, что при продаже квартиры, находившейся в собственности менее 5 лет, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов либо на фиксированный вычет в размере 1 000 000 рублей, либо на сумму своих расходов, связанных с приобретением этого имущества. Расходы по достройке, ремонту, отделке или иной модернизации (улучшению) приобретенного имущества в состав расходов, связанных с приобретением этого имущества, не включаются, т.е. уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на ремонт приобретенной квартиры не предусмотрено.

Имущественный налоговый вычет на приобретение имущества предоставляется с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 220 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Статьей 220 НК РФ предусмотрен конкретный перечень расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей): - расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; - расходы на приобретение отделочных материалов; - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

В подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ указано, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Соответственно, имущественный вычет, связанный с приобретением квартиры ограничен суммой в размере 2 000 000 рублей (вне зависимости от размера фактически произведенных расходов) и предоставляется при условии, что договором на приобретение квартиры предусмотрено приобретение не завершенного строительством объекта без отделки.

Согласно НК РФ в общем случае имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, т.е. право на получение имущественных налоговых вычетов носит заявительный характер, реализуемый в общем случае посредством представления налогоплательщиком, в том числе надлежаще заполненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

В налоговой декларации за 2018 год имущественный налоговый вычет в размере 1 331 995 руб. по расходам на ремонт квартиры с кадастровым номером 50:41:0020526:761 по адресу: Московская область, город Лобня, ул. Окружная, дом 13 кв. 416, заявлен не были.

В соответствии с требованиями ст. 210 НК РФ при расчете налоговой базы по доходам Лачинова Д.В. от продажи вышеуказанной квартиры налоговым органом учтены все имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ. А именно предоставлен имущественный налоговый вычет при продаже имущества: определенная налоговым органом в соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ сумма дохода от продажи квартиры на основании договора купли-продажи от 23.11.2018 с Джиоевой Ю.В. в размере 4 936 582, 29 рублей уменьшена на расходы в размере 4 011 111 рублей, связанные с приобретением этой квартиры на основании договора купли-продажи от 29.10.2018 с ООО «Либерти». Также предоставлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение; вычет предоставлен в максимальном размере - 2 000 000 рублей, что заявлено в налоговой декларации налогоплательщика.

Административный истец ссылается на положения подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ и подп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ о составе расходов на приобретение квартиры, однако они относятся к имущественному налоговому вычету на приобретение имущества, а не к вычету, связанному с доходами от продажи такого имущества. Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на ремонт приобретенной квартиры Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, довод Административного истца о том, что налоговым органом необоснованно не учтены представленные им документы, подтверждающие расходы на работы, связанные с ремонтом (отделкой) вышеуказанной квартиры в размере 1 331 955 руб., основана на неверном толковании статьи 220 НК РФ.

Также из материалов дела следует, что представленные в обоснование расходов на ремонт квартиры документы требованиям достоверности не отвечают. Квартира в г. Лобня приобретена 29.10.2018 и продана менее чем, через месяц. В договоре купли-продажи квартиры от 29.10.2018 с ООО «Либерти» отсутствует ссылка на то, что квартира передается в стадии незавершенного строительства и без отделки. Заключение ООО «ПиЭрДжи Консалтинг» № 12-30 датировано 2016 годом, а договор заключен в 2018 году, что не исключает возможности изменения технических характеристиках и состоянии приобретенной квартиры.

Из договора подряда с ООО «Клининговая компания «Центр Сервис» на ремонт заключен и работы выполнены в один и тот же день 01.11.2018 г. Клининговая компания – подрядчик исходя из анализа ее деятельности работы подобного рода (ремонтные) не осуществляла и взаимоотношения с Административным истцом в ходе проверки не подтвердила.

Квитанция к приходному кассовому ордеру № 07 от 05.11.2018 на сумму 1 331 995 рублей не является бланком строгой отчетности и не может е подменять предусмотренный законом кассовый чек, выдаваемый при осуществлении организацией наличных денежных расчетов.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о необоснованности доводов административного истца; решение принято на основании вышеприведенных норм права полномочным государственным органом, права и законные интересы административного истца не нарушены. Поэтому требования удовлетворению не подлежат.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 175-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать Лачинову Денису Вениаминовичу в удовлетворении требований к ИФНС России №6 по г. Москве о признании решения незаконным, определении налоговой базы, налога на доходы физических лиц, расчета суммы налога на доходы физических лиц.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский городской суд через Замоскворецкий районный суд г. Москвы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: Н.В.Рубцова