Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 августа 2016 года г.Москва

Замоскворецкий районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Рубцовой Н.В.,

при секретаре Орынбаевой Г.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-4766/2016 по иску *** Шнайдера к ИФНС России №5 по г.Москве, УФНС России по г.Москве о признании решений незаконными

УСТАНОВИЛ:

**** Шнайдер обратился в суд с административным иском к ИФНС России №5 по г.Москве, УФНС России по г.Москве о признании незаконными Решение ИФНС №5 №**** от 28.09.2015 г. и Решение УФНС по г.Москве №*** от 30.12.2015 г.

В обоснование заявленных требований указал, что Решением ИФНС РФ № 5 по г. Москве № **** от 28.09.2015 г. (далее - Решение ИФНС № 5, Приложение №1), принятым по результатам камеральной налоговой проверки представленной мною декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, я был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании указанного Решения были начислены: недоимка по НДФЛ в сумме *** руб.; штраф в сумме *** руб.; а также мне было предложено уплатить пени. Сумма недоимки, по мнению проверяющих, возникла в связи с тем, что не была подтверждена сумма расходов по операциям с ценными бумагами в размере *** рублей.

На указанное Решение в Управление ФНС России по г. Москве была подана Апелляционная жалоба за № *** от 09.11.2015 года. 22.01.2016 года было получено Решение Управления ФНС по г. Москве №*** от 30.12.2015 г., которым указанная Апелляционная жалоба была удовлетворена в части признания убытка в размере *** руб., и суммы недоимки, штрафа и пени были впоследствии скорректированы ИФНС №5 по г. Москве следующим образом: начислена недоимка по НДФЛ в сумме ***руб.; начислен штраф в сумме *** руб.; по состоянию на 11.01.2016 г. сумма пени составила *** руб.

Принятые решения нарушают принцип равного налогового бремени и равноправия, а именно: нарушено мое право на правильное применение в отношении меня налогового закона.

Ни в Акте налоговой проверки №*** от 07.08.2015, составленном по результатам камеральной налоговой проверки, ни в Решениях ИФНС № 5 по г. Москве и Управления ФНС РФ по г. Москве не разъясняется, в чем именно заключается налоговое правонарушение, совершение которого вменяется.

Никакого сообщения № *** от 15.06.2015 г. с требованием о предоставлении пояснений не получал. Он предоставил документы, чтобы иметь возможность вести адекватный диалог с проверяющими. Таким образом, все осуществленные мною действия свидетельствуют о моей добросовестности как налогоплательщика

Одни и те же письменные доказательства для определения размера дохода принимаются налоговым органом как надлежащие и достаточные, а для признания расходов в качестве документов не рассматриваются. Такой подход налогового органа нарушает один из основополагающих принципов законодательства о налогах и сборах, закрепленный в части 2 статьи 3 НК РФ и говорящий о том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Налогооблагаемый доход составил: *** (доходы от продажи ценных бумаг-*** (расходы от продажи ценных бумаг) - *** рублей (убыток прошлых лет) = *** руб. Расходы документально подтверждены. Таким образом, мне предлагается уплатить налог с дохода, который заведомо мною получен не был.

В соответствии с п.7 ст. 88 НК РФ, ИФНС №5 не имела права истребовать документы в рамках проведения камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ.

В Управление ФНС РФ по г. Москве мною уже были представлены документы, подробные выписки банка по всем транзакциям, по которым совершались операции по продаже ценных бумаг.

В Решении Управления ФНС по г. Москве от 30.12.2015 года указано о необходимости представления нотариально заверенного перевода. А также указано о невозможности приобретенные и реализованные ценные бумаги для определения суммы произведенных налогоплательщиком расходов и расчета налоговой базы по совершенным операциям». Но им были предоставлены образцы типовых документов с соответствующим переводом, что в полной мере соответствует позиции Минфина РФ. В выписках банка был указан ISIN (по-видимому, именно так следует понимать указанный вывод УФНС по г. Москве), действующим законодательством не предусмотрено, налоговыми органами требование о предоставлении выписок, содержащих ISIN, мне не направлялось, в устных беседах проверяющие ИФНС № 5 таких требований также не озвучивали. Таким образом, все осуществленные мною транзакции подтверждены первичными документами.

В предшествующих налоговых периодах налоговый орган признавал надлежащими точно такие же первичные документы

Решениями нарушены его права.

Административный истец и его представители в судебном заседании заявленные требования поддержали.

Представитель ИФНС России №5 по г.Москве и представитель УФНС России по г.Москве в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований.

Как установлено в судебном заседании, Инспекцией ФНС России № 5 по г. Москве (далее - Инспекция, Налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной *** Шнайдером (далее - Заявитель, Налогоплательщик) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год.

По результатам проведенной проверки составлен акт от 07.08.2015 г. №** и вынесено решение о привлечении Налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2015 г. №***

Указанным решением Налогоплательщику отказано в предоставлении налогового вычета, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг за 2014г. в размере *** руб., а также в сумме убытка, полученного в прошлых налоговых периодах в размере *** руб., что привело к занижению налоговой базы и неуплате налога на доходы физических лиц в размере *** руб., а также Налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере **** руб.

Не согласившись с решением налогового органа, административный истец обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 30.12.2015 г. № *** решение Инспекции отменено в части отказа в предоставлении вычета в сумме убытка, полученного Налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах в размере *** руб., в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

С учетом решения вышестоящего налогового органа Инспекцией был произведен перерасчет, в соответствии с которым сумма доначисленного налога на доходы физических лиц за 2014 г. составила *** руб., сумма штрафных санкций - ***руб., сумма пени по состоянию на 11.01.2016 г. -*** руб.

Решением ФНС России от 19 апреля 2016 г. жалоба *** Шнайдера оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов налоговой проверки, 24.04.2015 г. *** Шнайдером в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год, в которой в том числе отражены доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые по ставке 13%, полученные от Банка «****» (Швейцария) от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере *** руб., налоговый вычет в сумме расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в размере *** руб. и убытка, полученного в прошлых налоговых периодах (2013 год) в размере *** руб. (стр. 007, 009, 010 декларации). Общая сумма налогооблагаемого дохода составила *** руб., сумма налога к уплате - *** руб., сумма налога к уплате по декларации в целом **** руб.

Налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие, по его мнению, произведенные расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, а именно:

(с возражениями на акт проверки) письмо об открытии счетов *** Шнайдера в банке «***» с нотариально заверенным переводом; договор об открытии счета и/или депозитного счета *** Шнайдера в банке «***» с нотариально заверенным переводом; общие условия банка «***» с нотариально заверенным переводом; выписка «Прибыль и убытки по ценным бумагам 2014» на английском языке без нотариально заверенного перевода;

(с апелляционной жалобой) письмо о наличии счета в банке «***» с нотариально заверенным переводом; выписки банка «***» за 2014 год с нотариально заверенным переводом; детализированные выписки банка «***» за 2012, 2013, 2014 годы на немецком языке без нотариально заверенного перевода; расчеты по покупке ценных бумаг банка «***» за 2009, 2010, 2011 годы на немецком языке без нотариально заверенного перевода; отчеты по прибылям и убыткам за 2013, 2014 годы на английском языке без нотариально заверенного перевода.

Решением Инспекции, решением УФНС России по г.Москве и ФНС России, Налогоплательщику отказано в предоставлении налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг за 2014 г., в размере *** руб.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплателыциками-налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

П. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определены ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с п. 14 ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 указанной статьи.

Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ, финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 указанной статьи.

П. 7 ст. 214.1 НК РФ закрепляет, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ, расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

В рамках налоговой проверки Налогоплательщиком представлены копии письма об открытии счетов *** Шнайдера в банке «***» и договора об открытии счета и/или депозитного счета *** Шнайдера в банке «Кредит Свисс», составленные на бланке данной организации и содержащие подпись и адресные данные банка, а также указанные документы переведены и перевод заверен нотариусом. Однако данные документы не подтверждают несения Налогоплательщиком расходов по операциям с ценными бумагами, а подтверждают лишь факт наличия у Шнайдера У. счетов в банке «***».

Представленная налогоплательщиком выписка «Прибыль и убытки по ценным бумагам 2014», на которую Налогоплательщик ссылается как на основание отражения в декларации сумм соответствующих расходов, не может служить документом, подтверждающим сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов по операциям с ценными бумагами, т.к. отсутствуют данные, подтверждающие подлинность документа (фирменный бланк, подписи уполномоченных лиц и т.п.) и того, что он предоставлен налогоплательщику именно банком «**».

При таких обстоятельствах документы, дающие право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от операций с ценными бумагами, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, налогоплательщиком не представлены.

Представленные им после проведения налоговой проверки (с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган) копии письма о наличии счета в банке «***» с нотариально заверенным переводом подтверждает не несение расходов, а только факт наличия счета в банке; выписки банка «***» за 2014 год с нотариально заверенным переводом не подтверждают несение налогоплательщиком спорных расходов, поскольку не представляется возможным идентифицировать приобретенные и реализованные ценные бумаги для определения суммы произведенных налогоплательщиком расходов и расчета налоговой базы по совершенным операциям. Помимо этого, в выписках банка содержится информация исключительно о суммах, зачисленных (списанных) на счет клиента в результате совершенных операций, которые не отражаются в отчете «о прибылях и убытках», предоставленном баком клиенту. При этом в выписках не указаны регистрационные (идентификационные) номера ценных бумаг как приобретенных, так и реализованных.

Представленные документы: выписки банка «***» за 2014 год; детализированные выписки банка «****» за 2012, 2013, 2014 годы; расчеты по покупке ценных бумаг банка «***» за 2009, 2010, 2011 годы; отчеты по прибылям и убыткам за 2013,2014 годы, составлены на иностранном языке и не имеют нотариально заверенного перевода на русский язык.

В соответствии со ст.68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации" государственный язык Российской Федерации подлежит обязательному использованию во взаимоотношениях федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, иных государственных органов, органов местного самоуправления, организаций всех форм собственности и граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства, общественных объединений.

Таким образом, ко всем подтверждающим документам должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык. При этом представленные Налогоплательщиком документы не имеют построчного перевода, заверенного нотариально.

Налоговое правонарушение, совершение которого вменяется Налогоплательщику, указано в п. 3.2.4 акта налоговой проверки и резолютивной части (п. 3.1) оспариваемого решения - п. 1 ст. 122 НК РФ, в соответствии с которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В рамках проведения проверки было установлено, что Налогоплательщик необоснованно принял к вычету сумму расходов, не подтвержденных документально, и таким образом занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму *** руб. и не уплатил НДФЛ в размере 30 140 320 руб., привлечение Налогоплательщика к ответственности за совершение указанного налогового правонарушения является правомерным.

Направление сообщения №***от 15.06.2015 г. с требованием представления пояснений подтверждается соответствующим почтовым реестром.

Данное сообщение было направлено на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, согласно которому если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Представление дополнительных документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено п. 10 ст. 214.1 НК РФ («документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы», т.е. расходы, указанные в декларации, в целях уменьшения налоговой базы при исчислении НДФЛ необходимо подтвердить документально).

Согласно ст. 228 НК РФ, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога исходя из сумм таких доходов самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать полученные им доходы путем указания их в налоговой декларации, а при наличии расходов, уменьшающих налоговую базу, указать их в декларации и приложить к декларации соответствующие подтверждающие документы. Поскольку таких документов представлено не было, расходы были признаны налоговым органом необоснованными.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов соответствующими документами лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога.

Представленные налогоплательщиком документы, на которые он ссылается в подтверждение понесенных расходов (выписки), не содержат никаких опознавательных знаков, как то бланк или печать банка, подписи уполномоченных лиц и т.д., в связи с чем невозможно установить подлинность данных документов и их происхождение непосредственно от банка «**». Данные обстоятельства дают Налоговому органу право признать расходы документально неподтвержденными.

Пунктом 1 статьи 16 Закона Российской Федерации от 25.10.1991 № 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" установлено, что на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.

Представление в подтверждение расходов документов на иностранном языке без перевода, подтвержденного нотариально, в силу положений Конституции РФ, Федерального закона от 01.06.2005 № 53-ФЗ «О государственном языке Российской Федерации», указанных выше положений законодательства дает Налоговому органу основания не принять данные документы, в том числе в подтверждение произведенных расходов.

Ссылка Налогоплательщика на Письмо Минфина РФ от 03.11.2009 N *** является несостоятельной, поскольку, во-первых, разъяснение давалось по обстоятельствам, отличным от настоящей ситуации, во-вторых, данный документ имеет рекомендательный характер и не содержит норм права.

Действия налогоплательщика по представлению документов свидетельствуют не о проявлении им добросовестности во взаимоотношениях с налоговым органом, а лишь о выполнении им требований законодательства и законных требований налогового органа, которые он и так обязан был исполнить.

Помимо этого, доводы о добросовестном поведении Налогоплательщика опровергаются теми фактами, что часть документов была представлена после проведения проверки (при обжаловании решения Инспекции в вышестоящий налоговый орган), а также часть документов (указанные в заявлении документы, содержащие ISIN, сопоставление выписок «определение стоимости ваша покупка и продажа» и др.) налоговому органу не представлялись вообще. Инспекция не имела возможности исследовать и оценить указанные документы при принятии оспариваемого решения. Поскольку данные документы не были предметом рассмотрения Налогового органа, и при этом не доказано наличие уважительных причин их непредставления в рамках проведения налоговой проверки, ссылка на них в обоснование своих требований в рамках судебного разбирательства является неправомерной, а данные документы должны быть исключены из объема доказательственного материала как недопустимые.

Таким образом, действия налогоплательщика, в том числе выразившиеся в непредставлении имеющихся у него документов в Налоговый орган в целях сокрытия обстоятельств, имеющих значения для рассмотрения дела, свидетельствуют о его недобросовестности.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд находит решение ИФНС России №5 по г.Москве, УФНС России по г.Москве законными и обоснованными, принятыми государственными органами в пределах предоставленных им полномочий. Поэтому заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать *** Шнайдеру в удовлетворении заявленных требований к ИФНС России №5 по г.Москве, УФНС России по г.Москве о признании решений незаконными.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский городской суд через Замоскворецкий районный суд г. Москвы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: Н.В.Рубцова