Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 16 октября 2023 года

Замоскворецкий районный суд адрес

в составе председательствующего судьи Перепечиной Е.В.,

при помощнике фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-6370/2023 по иску Бычкова Григория Борисовича к ООО «АТОН» о взыскании излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с вышеуказанным иском к ООО «АТОН» о взыскании излишне уплаченного налога, мотивируя свои требования тем, что 19.05.2022 г. между истцом и ответчиком заключен договор путем подачи заявления о присоединении к условиям оказания ООО «АТОН» услуг на рынках ценных бумаг. В рамках указанного заявления истец заключил с ответчиком договор на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, депозитарный договор для брокерского счета, соглашение об электронном документообороте, договор об осуществлении учета иностранных финансовых инструментов, не квалифицированных в качестве ценных бумаг, а также истцу был открыт счет 26693100 для учета сделок по таким договорам.

13.01.2023 г. истец приобрел с помощью услуг ответчика на внебиржевых торгах ценные бумаги – еврооблигации, выпущенные Gaz Finans plc, номинированные в долларах США, номинальной стоимостью в размере сумма за одну штуку, с купонным доходом в размере 3,250 % годовых, со сроком погашения 25.02.2030 г., ISIN XS2124187571, в количестве 240 штук.

За приобретение указанных еврооблигаций истец оплатил всего сумма

01.02.2023 г. и 07.02.2023 г. истец осуществил обмен вышеуказанных еврооблигаций на ценные бумаги – облигации процентные бездокументарные замещающие, серия ЗО30-1-Д, эмитент ООО «Газпром капитал», номинированные в долларах США, номинальной стоимостью в размере сумма за одну штуку, с купонным доходом 3,250 % годовых, со сроком погашения 25.02.2030 г., ISIN RU000A105SG2, в количестве 240 штук.

20.03.2023 г. истец продал часть облигаций в количестве 20 штук с помощью ответчика на организованных биржевых торгах. За продажу облигаций истец получил на свой счет сумма

21.03.2023 г. истец подал ответчику поручение о выводе денежных средств в размере сумма со счета 26693100 на свой банковский счет. Однако ответчик перечислил истцу только сумма, удержав с истца налог на доходы физических лиц в размере сумма

Истец считает, что ответчик удержал НДФЛ необоснованно, сумма налога должна быть сумма

31.03.2023 г. истец направил в адрес ответчика письмо с требованием вернуть излишне удержанную сумму налога, но в досудебном порядке спор не был разрешен.

В судебное заседание истец явился, требования поддержал.

Представитель ответчика по доверенности фио в судебное заседание явилась, просила в иске отказать по основаниям, изложенным в письменных пояснениях.

3- лица ФНС и Минфин России не явились, извещены.

В силу ст. 167 ГПК РФ суд счел возможным рассмотреть дело по существу при указанной явке.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях статьи 226.1 НК РФ, а также статьи 214.1, статей 214.3, 214.4 и 214.9 НК РФ и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 НК РФ, признается брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора па брокерском обслуживании. При этом налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов.

Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами и порядке, установленном Главой 23 НК РФ, в следующие сроки (и. 7 ст. 226.1 НК РФ): по окончании налогового периода; до истечения налогового периода; до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по цепным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном Главой 23 ПК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 226.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1,214.3 и 214.4 НК РФ.

В соответствии с и. 10 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форскс-дилера или па банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Под выплатой денежных средств в целях главы 23 НК РФ понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств па банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

В соответствии с п. 11 ст. 226.1 НК РФ для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), па дату выплаты дохода.

Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты. Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

В ходе рассмотрения дела судом установлено и не оспаривалось в ходе судебного заседания, что 19.05.2022 г. между истцом и ответчиком заключен договор путем подачи заявления о присоединении к условиям оказания ООО «АТОН» услуг на рынках ценных бумаг. В рамках указанного заявления истец заключил с ответчиком договор на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, депозитарный договор для брокерского счета, соглашение об электронном документообороте, договор об осуществлении учета иностранных финансовых инструментов, не квалифицированных в качестве ценных бумаг, а также истцу был открыт счет 26693100 для учета сделок по таким договорам.

Также судом установлено и подтверждается письменными материалами дела, что 21.03.2023 года истцом было подано ответчику распоряжение об отзыве денежных средств с брокерского счета 26693100 на банковский счет истца.

Учитывая вышеизложенные положения НК РФ, ответчик произвел исчисление на вышеуказанную дату налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с сумм доходов от операций, осуществленных ответчиком в 2023 году в интересах истца в соответствии с брокерским договором, за вычетом соответствующих расходов.

Представителем ответчика указано в письменных пояснениях, что налогооблагаемая база на 21.03.2023 г. была рассчитана как сумма дохода истца от проведенной 09.02.2023 г. операции замещения еврооблигаций, выпущенных Gaz Finance plc (компанией, зарегистрированной в соответствии с законодательством Англии и Уэльса под номером 121853 55, номинированных в долларах США, номинальной стоимостью в размере сумма за одну еврооблигацию, с купонным доходом в размере 3,25094 годовых, со сроком погашения 25 февраля 2030 г., ISIN XS2124187571, в количестве 240 штук на облигации процентные бездокументарные замещающие, серия 3030-1 –Д, эмитент ООО «Газпром капитал», номинированные в долларах США, номинальной стоимостью в размере сумма за одну облигацию, с купонным доходом в размере 3,25094 годовых, со сроком погашения 25 февраля 2030 г., ISIN RU000A105SG2, в количестве 240 штук в размере сумма (сумма х 240 штук облигаций х 72,7923 (курс доллара на 13.02.2023) за вычетом суммы расходов в размере сумма (сумма (стоимость еврооблигаций) + сумма (накопленный купонный доход) + сумма (комиссионное вознаграждение ответчика).

Сумма положительного финансового результата по вышеуказанной операции замещения составила рублей сумма (сумма - сумма).

Также ответчик указывает, что необходимость определения налогооблагаемой базы по операциям замещения еврооблигаций облигациями подтверждена многочисленными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации.

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 2 июня 2023 г. N 03-04-06/50818 указано, что «учитывая механизм обмена еврооблигаций на замещающие облигации, разъясненный в информационном письме банка России от 30.12.2022 № ИЛ-018-34/154 "О размещении замещающих облигаций", поскольку у держателя еврооблигаций происходит передача (выбытие) ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги (замещающие облигации), происходит реализация еврооблигаций с определением налоговой базы по налогу па доходы физических лиц в соответствии с нормами главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Таким образом, при указанной операции происходит реализация одной ценной бумаги и приобретение другой ценной бумаги (замещающие облигации). При этом налоговая база при замене (реализации) еврооблигаций на замещающие облигации будет определяться в общем порядке, то есть с применением положений статьи 214.1 Кодекса.

Согласно абзацам первому - третьему подпункта 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые): эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг; в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.

Кроме указанных расходов, согласно абзацу девятому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализаций (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

В соответствии с пунктом I статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.»

Аналогичные разъяснения изложены в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 24 мая 2023 г. N 03-04-06/47323, от 24 мая 2023 г. N 03-04-06/47318. от 2 мая 2023 г. N 03-04-06/40227, от 19 мая 2023 г. N 03-04-06/46015. от 5 мая 2023 г. N 03-04- 06/41927, от 12 апреля 2023 г. N 03-04-06/32767, от 12 апреля 2023 г. N 03-04-06/32731.

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в п. 13 ст. 214.1 НК РФ были внесены изменения устанавливающие, что в случае обмена (замещения) облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) на замещающие облигации российских организаций (передачи (уступки) всех имущественных и иных нрав по еврооблигациям) налоговая база по такой операции не определяется.

Однако при этом указано, что «положение настоящего абзаца применяется держателями еврооблигаций, сели такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве на 1 марта 2022 года.».

Изучив представленные документы, а также выслушав пояснения сторон, суд приходит к выводу о том, что положения п. 13 ст. 214.1 НК РФ не распространяются на истца, который приобрел еврооблигации в январе 2023 года, что подтверждается отчетом о состоянии счетов клиента по сделкам и операциям за период с 01.01.2023 по 21.03.2023 г.г., следовательно, налогооблагаемая база определяется в общем порядке, изложенном в вышеуказанных письмах Минфин России.

Также налоговая база была рассчитана как сумма купонного дохода на облигации ООО «Газпром капитал» в размере сумма, полученного истцом 28.02.2023 г., что подтверждается отчетом о состоянии счетов клиента по сделкам и операциям за период с 01.01.2023 по 21.03.2023 г.г., и как сумма процентов в размере сумма, полученных истцом по операциям займа ценных бумаг, что подтверждается отчетом по сделкам и операциям, совершенных по поручениям клиента, имеющим неограниченный срок действия, за период с 01.01.2023 по 21.03.2023 г.г.

Таким образом, совокупный финансовый результат по состоянию на 21.03.2023 г. составил сумма, а сумма НДФЛ по операциям истца, исчисленная ответчиком нарастающим итогом за 2023 год, составила сумма.

Учитывая, что 02 марта 2023 с истца был удержан НДФЛ и размере сумма, к доплате сумма НДФЛ па 21 марта 2023 года составила сумма.

Указанная сумма налога была удержана в соответствии с п. 8 ст. 226.1 НК РФ из денежных средств истца при их перечислении с брокерского счета истца в ООО «АТОН» на банковский счет истца 21.03. 2023 года.

Расчет финансового результата та период с 01.01.2023 г. по 21.03.2023 г. был отражен в расчете налогооблагаемой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок и по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, прилагаемом к настоящим возражениям.

Доводы истца об излишне удержанном налоге суд находит несостоятельными, поскольку истец не учитывает доход, полученный от операции замещения еврооблигаций облигациями, что не соответствует НК РФ и вышеуказанным разъяснениям Минфина России.

Продажа 20 штук облигаций 20.03.2023 г., на финансовый результат которой также ссылается истец, не учитывалась ответчиком при определении налогооблагаемой базы по состоянию на 21.03.2023 г., так как оплата по указанной операции была осуществлена 21.03.2023 г. (то есть в дату вывода денежных средств). Ответчиком финансовый результат рассчитывался только с учетом операций на конец дня 20.03.2023 г.

Таким образом, НДФЛ в размере сумма при выплате денежных средств с брокерского счета истца 21.03.2023 г. исчислен и удержан верно, оснований для взыскания с ответчика указанной суммы у суда не имеется, в связи с чем не имеется оснований для удовлетворения заявленных требований.

В связи с отказом в удовлетворении основного требования нет оснований для взыскания госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении требований Бычкова Григория Борисовича к ООО «АТОН» о взыскании излишне уплаченного налога, возмещении судебных расходов – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья:

Решение в окончательной форме изготовлено 23.10.2023 г.