Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05.10.2023 года Замоскворецкий районный суд адрес в составе председательствующего судьи Хайретдиновой Н.Г., при секретаре фио, с участием представителя административного истца – адвоката фио, представителей административного ответчика фио, фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1615/2023 по административному исковому заявлению Горбушина Алексея Аркадьевича к ИФНС России № 5 по адрес о признании незаконным и отмене решения от 08.02.2023 о привлечении Горбушина Алексея Аркадьевича к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику о признании незаконными решения налогового органа, указывая, что по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по адрес вынесен акт налоговой проверки № 6080 от 24.10.2022 года и вынесено Решение № 899 от 08.02.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме сумма, а также штраф на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме сумма, в т.ч. за непредставление налоговой декларации и за несвоевременную уплату налога. Недоимка начислена в части расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости (гаража).

Не согласившись с указанным решением, истец обратился с жалобой в Управление ФНС по адрес. Решением по жалобе от 03.05.2023 № 21-10/049821 Управление ФНС по адрес апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Истец считает, что выводы налоговых органов, изложенные в решении и в решении по жалобе, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

В связи с чем, административный истец просит суд признать незаконным и отменить Решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по адрес № 899 от 08.02.2023 года.

Представитель административного истца в судебное заседание явился, поддержал заявленные требования в полном объеме, дал объяснения аналогичные изложенным в административном исковом заявлении, просил иск удовлетворить.

Представители административного ответчика в судебное заседание явились, против удовлетворения иска возражали, по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

Выслушав явившихся лиц, изучив и исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового Кодекса РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

При этом согласно п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с положениями статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Подпункты 1, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривают, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источника в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по адрес в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год, по результатам которой составлен акт от 24.10.22 № 6080 и принято решение №899 от 08.02.2023г., в соответствии с которым Горбушину А.А. доначислен НДФЛ в сумме сумма, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился в УФНС России по адрес с жалобой. Решением УФНС России по адрес от 03.05.2023 № 21 -10/049821@ в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.

Истец указывает, что выводы налоговых органов, изложенные в решениях не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, поскольку 17.11.1998 года административный истец приобрел право собственности на гараж-бокс, расположенный по адресу: адрес, пом. бокс 207, этаж 2, кадастровый номер 77:02:0007001:7418.

Право собственности приобретено путем полной оплаты пая адрес, что подтверждается Справкой о полностью выплаченном пае № 03/21 от 29.04.2021 года, выданной адрес.

14.05.2021 года Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве было зарегистрировано право собственности административного истца на гараж, запись регистрации 77:02600070001:7418-77/051/2021-1 от 14.05.2021 года, документом-основанием регистрации права собственности является Справка о выплаченном пае № 03/21 от 29.04.2021 года. Подтверждается Выпиской из ЕГРН от 14.05.2021 года.

28.05.2021 года административный истец на основании Договора купли-продажи продал гараж по цене сумма Кадастровая стоимость помещения составляет сумма

24.10.2022 года ИФНС № 5 по Москве был составлен акт налоговой проверки № 6080 от 24.10.2022 и назначено рассмотрение материалов.

Административным истцом в ИФНС № 5 по Москве был представлен оригинал Справки о полностью выплаченном пае № 03/21 от 29.04.2021 года, выданной адрес, что подтверждается Решением № 899 от 08.02.2023 года.

Полная выплата пая была произведена административным истцом 17.11.1998 году.

Решением ИФНС № 5 по Москве № 899 от 08.02.2023 года административному истцу был доначислен НДФЛ в размере сумма на доход, полученный от продажи гаража. Административный истец был привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление декларации) в размере сумма и на основании п. 1. Ст. 122 НК РФ (неуплата налога) в размере сумма

Гараж был продан административным истцом в налоговом периоде 2021 года, между датой полной выплаты пая и датой продажи гаража фио прошло в 2023 г.

Доводы административного истца заслуживают внимания исходя из следующего.

По правилу, установленному пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В тоже время пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

В пункте 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 10 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 22 от 29 апреля 2010 г. «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» разъяснено, что граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации (статья 218 ГК РФ). В силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на недвижимое имущество в случае полной выплаты пая членом потребительского кооператива, в порядке наследования и реорганизации юридического лица (абзацы второй, третий пункта 2, пункт 4 статьи 218 ГК РФ, пункт 4 статьи 1152 ГК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в абзаце третьем пункта 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Таким образом, в силу закона право собственности членов кооператива на недвижимое имущество возникает с момента выплаты паевого взноса и не зависит от государственной регистрации данного права.

Факт полной выплаты истцом паевого взноса установлен и под сомнение не поставлен.

В силу положений абзаца четвертого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, минимальный предельный срока владения административным истцом спорным гаражом составляет 23 года, подлежит исчислению с 17.11.1998г.

Объект недвижимого имущества-гараж, расположенный по адресу: адрес, пом. бокс 207, этаж 2, реализован административным истцом в результате сделки купли-продажи от 28.05.2021г.

Поскольку доходы от продажи гаража получены административным истцом в 2021 году, то действие приведенной нормы распространяется на возникшие правоотношения по продаже гаража как объекта недвижимого имущества, и с учетом истечения пятилетнего предельного срока владения данным имуществом, в связи с чем, вопреки выводам налогового органа, полученный от продажи гаража доход не подлежал налогообложению.

При указанных обстоятельствах решение ИФНС России №5 по адрес № 899 от 08.02.2023 года о привлечении к налоговой ответственности фио не может быть признано законным.

Анализируя представленные доказательства в их совокупности, суд полагает, что административным ответчиком допущено нарушение требований налогового законодательства, в связи с чем приходит к выводу, что принятое решение № 899 от 08.02.2023 г. подлежит признанию незаконным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд -

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решения ИФНС России № 5 по адрес от 08.02.2023 о привлечении Горбушина Алексея Аркадьевича к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Замоскворецкий районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Н.Г. Хайретдинова

Решение в окончательной форме изготовлено 12.10.2023 г.