Определение суда апелляционной инстанции

адм. дело №33а-3289/2024

судья: Патык М.Ю.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09 апреля 2024 года город Москва

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Кирюхиной М.В., Шайхутдиновой А.С.,

при секретаре Татаринове А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению Бабаевой Е. Н. к ИФНС России № 6 по г. Москве о признании решения незаконным, его отмене,

по апелляционной жалобе административного истца Бабаевой Е. Н. на решение Замоскворецкого районного суда г. Москвы от 11 сентября 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратилась в суд с административным исковым заявлением к ответчику, в котором просила отменить решение о привлечении истца к налоговой ответственности, принять по делу новое решение об уменьшении налогооблагаемой базы для расчета налога на доходы физических лиц за 2021 год, на 50%, то есть до 6 150 000 руб, предоставлении истцу налогового вычета при продаже недвижимого имущества в размере 1 000 000 руб, исчислении налогооблагаемой базы для расчета налога на доход физического лица за 2021 год, с учетом стандартного налогового вычета, в сумме 5 150 000 руб, в связи с покупкой истцом в 2022 году недвижимости предоставить истцу налоговый вычет в размере 2 000 000 руб, установить сумму НДФЛ к уплате в размере 409 500 руб, уменьшении НДФЛ к уплате за счет вычета при покупке недвижимости на сумму 260 000 руб, начислении штрафных санкций и пени исходя из НДФЛ в размере 409 500 руб, снижении размера штрафных санкций в 10 раз, с учетом совершения истцом налогового нарушения впервые, при отсутствии умысла, а также с учетом того, что проданное недвижимое имущество находилось в семье истца с 1954 года и не выбывало из владения, что свидетельствует о добросовестности истца, а также того, что доход фактически был получен от продажи наследственного недвижимого имущества. В обосновании иска указано, что в ходе проверки доходов истца, проведенной ответчиком, ИФНС выявлено совершение истцом налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации и неуплате налога на доход физического лица, полученного при продаже недвижимого имущества (земельного участка и возведенного на нем жилого строения, расположенных по адресу: ***полученного истцом в наследство, в 2021 году. Налоговым органом с истца взыскан налог в размере 1 469 000 руб. Истец не согласен с данным решением, поскольку ответчиком не учтено, что данное имущество фактически находилось в семье истца с 1954 года, и принадлежало бабушке истца - Масандиловой Г.З., после смерти которой, в наследовании имуществом вступили Мигиров Н.А. (отец истца) и Якубова Е.И. (тетя истца). В 2007 год, после смерти Мигирова Н.А., истец стала собственником недвижимого имущества в размере ½, а в 2019 году, после смерти Якубовой Е.И. полностью приняла наследство, оформив надлежащим образом документы и продав данную недвижимость в 2021 году. Поскольку, одна половина проданного истцом недвижимого имущества принадлежала истцу с 2007 года, то на момент продажи имущества минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, истек, в связи с чем, доход от продажи этой половины освобождается от платы НДФЛ, в порядке ст. 217 НК РФ, а, следовательно, решение ответчика является незаконным.

Решением Замоскворецкого районного суда г. Москвы от 11 сентября 2023 года в удовлетворении требований отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ, физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, в частности, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Ст. 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня открытия наследства независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Следовательно, если со дня открытия наследства до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло менее трех лет, то доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и пп. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Как установлено судом и следует из представленных материалов дела, по сведениям, предоставленным органами Росреестра, Бабаевой Е.Н. в 2021 года проданы объекты недвижимого имущества, находящиеся на праве собственности менее минимального срока владения:

- земля, расположенная по адресу: ** (кадастровый номер:** ), дата регистрации права собственности - 29.07.2021 года, дата прекращения права собственности - 22.12.2021 года, кадастровая стоимость на 01.01.2021 года составила 1 958 963, 73 руб, сумма дохода по договору купли-продажи составила 10 300 000 руб;

- ½ доли жилого дома, расположенного по адресу:***, кадастровый номер:***, дата регистрации права собственности - 08.07.2020 года, дата прекращения права собственности - 22.12.2021 года, кадастровая стоимость на 01.01.2021 года составила 2 353 837, 84 руб., сумма дохода по договору купли-продажи составила 2 000 000 руб.

Таким образом, сумма дохода, полученная Бабаевой Е.Н. в 2021 году от продажи вышеуказанных объектов недвижимости, составляет 12 300 000 руб.

На основании имеющихся документов (информации) о налогоплательщике и о доходах, полученных в результате продажи недвижимого имущества, проведена камеральная налоговая проверка.

При анализе представленных налогоплательщиком документов установлено, что вышеуказанные объекты получены Бабаевой Е.Н. в порядке наследования по завещанию от Якубовой Е.И., умершей 04.08.2019 года, которая являлась тетей Бабаевой Е.Н. Данный вид родства подтверждается и самой Бабаевой Е.Н. в ходе рассмотрения дела.

Согласно представленному истцом свидетельству о праве на наследство по закону от 07.07.2020 года на земельный участок, расположенный по адресу:***, кадастровый номер *** и 1/2 долю жилого дома, расположенного по адресу: ***(кадастровый номер***, дата открытия наследства (день смерти наследодателя) - 04.08.2019 года), наследодатель - Якубова Е.И. является тётей Бабаевой Е.Н..

Следовательно, Якубова Е.И. (наследодатель) не является по отношению к Бабаевой Е.Н. (наследник) близким родственником.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС № 6 вынесено решение от 14 декабря 2022 года № 14-14/3136 о привлечении Бабаевой Е.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, доначислен НДФЛ в сумме 1 469 000 руб, пени в сумме 58 074, 47 руб, штраф на основании п. 1 ст. 119 НУ РФ в сумме 91 812, 50 руб, а также штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 73 450 руб.

В порядке, установленном ст. 139 НК РФ, истец обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-10/002982@ от 19 января 2023 года, решение ИФНС России № 6 по г. Москве от 14 декабря 2022 года № 3136 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, было изменено в части доначисления штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 36 725 руб, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 45 906,25 руб, в остальной части жалоба Бабаевой Е.Н. была оставлена без удовлетворения.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд руководствуясь положениями ст.ст. 217.1, 220, 228, 229 НК РФ, п. 4 ст. 1152 и п. 4 ст. 1114 ГК РФ, исходя из того, что объекты недвижимого имущества находились в собственности истца менее минимального предельного срока владения, при этом, у Бабаевой Е.Н., при получении в порядке наследования вышеуказанного имущества от тети Якубовой Е.И., не являющейся членом семьи или близким родственником в соответствии с СК РФ, и последующей реализации указанного имущества возникла обязанность задекларировать и уплатить налог с дохода, полученного от реализации данного имущества, пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований.

При этом судом также учтено, что УФНС России по г.Москве решением № 21-10/002982@ от 19.01.2023 года уменьшила сумму штрафа, установленную решением, в четыре раза. В этой связи сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составила 45 906, 25 руб (91 812,50 руб./2), сумма штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса составит 36 725 руб (73 450 руб./2).

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает.

Так, обязанность по уплате НДФЛ при продаже имущества, в том числе унаследованного, напрямую зависит от срока его нахождения в собственности продавца.

Не соглашаясь с принятым решением налогового органа, а также Замоскворецкого районного суда г.Москвы от 11.09.2023 года, истец в апелляционной жалобе указывает, что не учтен факт принятия вышеуказанного спорного имущества отцом истца – Мигировым Н.А., а после его смерти самим истцом Бабаевой Е.Н.

Данные доводы апелляционной жалобы отклоняются судебной коллегией на основании следующего.

Принятое наследство принадлежит наследнику со дня открытия наследства (то есть в общем случае с момента смерти наследодателя) независимо от времени его фактического принятия и государственной регистрации права собственности наследника на полученное имущество (п. 2 ст. 218, ст. 1113, п. 1 ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

В соответствии с п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 №9 «О судебной практике по делам наследовании», под совершением наследником действий, свидетельствующих фактическом принятии наследства, следует понимать совершение предусмотренных пунктом 2 статьи 1153 ГК РФ действий, а также иных действий по управлению, распоряжению и пользованию наследственным имуществом, поддержанию его в надлежащем состоянии, в которых проявляется отношение наследника к наследству как к собственному имуществу.

В качестве таких действий, в частности, могут выступать: вселение наследника в принадлежавшее наследодателю жилое помещение или проживание в нем на день открытия наследства (в том числе без регистрации наследника по месту жительства или по месту пребывания), обработка наследником земельного участка, подача в суд заявления о защите своих наследственных прав, обращение с требованием о проведении описи имущества наследодателя, осуществление оплаты коммунальных услуг, страховых платежей, возмещение за счет наследственного имущества расходов, предусмотренных статьей 1174 ГК РФ, иные действия по владению, пользованию и распоряжению наследственным имуществом. При этом такие действия могут быть совершены как самим наследником, так и по его поручению другими лицами. Указанные действия должны быть совершены в течение срока принятия наследства, установленного статьей 1154 ГК РФ.

Вместе с тем, доказательств фактического принятия наследства как Мигировым Н.А., так и самой Бабаевой Е.Н. не представлены.

Более того, как следует из представленного в материалы дела свидетельства о праве на наследство по закону от 1999 года №05 РД 455564, Якубова Е.И. является единственным наследником, принявшим наследство после смерти Масандировой Г.З.

Данное свидетельство никем не оспорено, с требованиями о восстановлении срока для принятия наследства, либо установлении факта его принятия ни Бабаева Е.Н., ни ее отец Мигиров Н.А. не обращались.

При этом судебная коллегия также учитывает, что принимая наследство после смерти Якубовой Е.И. в полном объеме, Бабаева Е.Н. фактически согласилась с тем, что единственным наследником, принявшим наследство после смерти Масандировой Г.З. являлась Якубова Е.Н.

Таким образом, поскольку у Бабаевой Е.Н. при получении в порядке наследования вышеуказанного имущества от Якубовой Е.Н., которая не являлась членом семьи или близким родственником в соответствии с СК РФ, и последующей реализации имущества в сроках менее минимального срока владения, возникла обязанность задекларировать и уплатить налог с дохода, полученного от реализации данного имущества, что сделано истцом не было, налоговый орган обоснованно привлек Бабаеву Е.Н. к ответственности, оснований для признания решения от 14.12.2022 года №14-14-3136 ИФНС №6 по г.Москве незаконным не имеется, равно как и отсутствуют основания для изменения порядка исчисления налогооблагаемой базы (расчет произведен с учетом налогового вычета в сумме 1000 000 руб) и уменьшения размера штрафных санкций, с учетом решения УФНС России по г.Москве от 16.01.2023 года, которым размер штрафных санкций уменьшен в 2 раза.

Поскольку суд правильно установил обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения и разрешения административного дела по существу, нарушений норм материального и процессуального права не допустил, оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы административного истца не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Замоскворецкого районного суда г. Москвы от 11 сентября 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Бабаевой Е.Н. – без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: