Мотивированное решение

Мотивированное решение суда составлено 29.07.2024 г.

№02а-140/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2024 года адрес

Дорогомиловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Артемьевой М.С.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ИФНС России № 31 по адрес к Макеевой Натальи Леонидовны о взыскании обязательных платежей и санкций, и по встречному административному исковому заявлению Макеевой Натальи Леонидовны к ИФНС России №31 по адрес о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафу и пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России № 31 по адрес обратилась в суд с административным иском к Макеевой Н.Л., в котором просил взыскать с ответчика недоимку за 2013-2014 гг. по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере сумма, пени за период с 17.07.2012 г. по 17.07.2018 г. в связи с неуплатой сумм налога на доходы с физических лиц в размере сумма. В обоснование требований административным истцом указано, что 17.06.2008 г. Макеева Н.Л. состоит на налоговом учете со статусом адвоката. 30.04.2014 г. Макеевой Н.Л. была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2013 год. В отношении представленной декларации проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №7586 от 19.01.2017 г., которым начислена сумма недоимки по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 122 К РФ в размере сумма. Ввиду неуплаты начисленной суммы штрафа, в адрес административного ответчика направлено требование №32356 от 16.03.2017 г. об уплате недоимки по штрафу в срок до 05.04.2017 г. Требование исполнено не было. 29.04.2015 г. Макеевой Н.Л. была представлена декларация за 2014 г., в отношении которой также проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №7587 от 19.01.2017 г., которым начислена сумма недоимки по штрафу в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере сумма. Ввиду неуплаты начисленной суммы штрафа, в адрес административного ответчика направлено требование №32357 от 16.03.2017 г. об уплате недоимки по штрафу в срок до 05.04.2017 г. Требование исполнено не было. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступили в законную силу 04.03.2017 г. В соответствии со ст. 75 НК РФ Макеевой Н.Л. начислены пени в размере сумма за период с 17.07.2012 г. по 17.07.2018 г. В адрес административного ответчика направлены требования об уплате №403008 от 04.06.2015, №474996 от 29.08.2016, №560023 от 10.08.2017, №589846 от 02.08.2018 г., которые не исполнены. Инспекция приняла меры ко взысканию вышесказанных недоимок и пени, обратившись к мировому судье в порядке приказного производства, однако 09.08.2022 г. вынесенный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

Не согласившись с административным иском ИФНС России № 31 по адрес, Макеева Н.Л. обратилась со встречным исковым заявлением, с учетом уточнений, в котором просила: признать безнадежной к взысканию задолженности по всем суммам налогов и иных платежей, возможность принудительного взыскания которых по делу №2а-140/2024 утрачена ИФНС России №31 по адрес и обязанности по их уплате прекращенной, включая сумму в размере сумма штрафа за 2013-2014 г. по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени за период с 17.07.2012 г. по 17.07.2018 г. в связи с неуплатой сумм налога на доходы физических лиц в размере сумма. В обоснование встречных требований указано, что административным истцом пропущен срок на принудительное взыскание недоимки и пени, кроме того решением Дорогомиловского районного суда адрес по делу №2-3423/2016 рассмотрены требования о взыскании недоимки за период с 2013 г., в удовлетворении требований было отказано. Ранее в 2016 г. уже рассматривался налоговый спор, судебным актом установлен факт отсутствия каких-либо недоимок.

Стороны в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом.

Полагая возможным рассмотрение дела в отсутствие сторон, с учетом принятых судом мер по их извещению и отсутствия уважительных причин, не установив оснований для отложения рассмотрения дела, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно и КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как указал Конституционный Суд РФ в от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога ( НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик - физическое лицо обязан уплачивать НДФЛ . Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, исходя из налоговой базы, самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (, , , , ).

Согласно НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных и настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки ( НК РФ).

В соответствии со НК РФ пеней признается установленная настоящей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, согласно НК РФ, производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные , утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного ) - при наличии обстоятельств, предусмотренных , , и .

В соответствии с НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно разъяснениям Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» по смыслу положений НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

По смыслу и взаимосвязанному толкованию норм и НК РФ прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафа возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, которое подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями РФ.

В судебном заседании установлено, что 30.04.2014 г. административным ответчиком Макеевой Н.Л. была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2013 год.

В отношении представленной декларации проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №7586 от 19.01.2017 г., которым начислена сумма недоимки по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 122 К РФ в размере сумма.

В адрес административного ответчика направлено требование №32356 от 16.03.2017 г. об уплате недоимки по штрафу в срок до 05.04.2017 г.

29.04.2015 г. Макеевой Н.Л. была представлена декларация за 2014 г., в отношении которой также проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №7587 от 19.01.2017 г., которым начислена сумма недоимки по штрафу в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере сумма.

В адрес административного ответчика направлено требование №32357 от 16.03.2017 г. об уплате недоимки по штрафу в срок до 05.04.2017 г. Требование исполнено не было.

Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступили в законную силу 04.03.2017 г.

В соответствии со ст. 75 НК РФ Макеевой Н.Л. начислены пени в размере сумма за период с 17.07.2012 г. по 17.07.2018 г.

В адрес административного ответчика направлены требования об уплате №403008 от 04.06.2015, №474996 от 29.08.2016, №560023 от 10.08.2017, №589846 от 02.08.2018 г.,

В установленный в налоговом уведомлении срок, налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате.

09.08.2022 мировым судьей судебного адрес Фили-Давыдково адрес в отношении административного ответчика вынесен судебный приказ Nº 02a-346/2022 о взыскании с административного ответчика штрафа в размере сумма, пени в размере сумма.

23.08.2022 г. судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного адрес Фили-Давыдково адрес от 23.08.2022, в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

Согласно ответа мирового судьи на запрос суда, определение об отмене судебного приказа от 23.08.2022 г. направлено в адрес взыскателя ИНФС России №31 по адрес и согласно отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80403975215756 получено адресатом 02.09.2022 г.

В Дорогомиловский районный суд адрес с административным исковым заявлением ИНФС России №31 по адрес обратилось в 13.03.2024 г.

В соответствии с НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

При этом, в силу КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела следует, что административное исковое заявление подано с пропущенным сроком для обращения в суд. Административным истцом заявлено ходатайство о его восстановлении.

Разрешая спор, суд исходит из того, что налоговым органом длительный период не принимались меры по взысканию налоговой задолженности, каких-либо уважительных и объективных причин пропуска срока, после отмены судебного приказа 22.08.2022 г., не приведено, в связи с чем процессуальный срок не может быть восстановлен.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи с чем, не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о процедуре, порядке и сроках обращения в суд с заявлениями и исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

По смыслу положений ст.44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 26 мая 2016 года № 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ».

Исходя из изложенного в Определении Верховного Суда РФ от 01 ноября 2017 года N 18-КГ17-179, сделан вывод о том, что налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему НК РФ право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд. Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, осуществляется судом первой инстанции при подготовке дела к судебному разбирательству и рассмотрении спора по существу.

С учетом изложенного, суд полагает допустимым применение к спорным правоотношениям, касающимся известной налоговому органу и неуплаченной Макеевой Н.Л. задолженности по недоимку за 2013-2014 гг. по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере сумма, пени за период с 17.07.2012 г. по 17.07.2018 г. в связи с неуплатой сумм налога на доходы с физических лиц в размере сумма, о признании безнадежной ко взысканию, обязав ИФНС России №31 по адрес исключить соответствующую запись из лицевого счета Макеевой Н.Л.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении первоначальных административных исковых требований и удовлетворении требований встречного административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований административного искового заявления ИФНС России № 31 по адрес к Макеевой Наталье Леонидовне о взыскании недоимки за 2013-2014 гг. по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере сумма, пени за период с 17.07.2012 г. по 17.07.2018 г. в связи с неуплатой сумм налога на доходы с физических лиц в размере сумма.

Признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за Макеевой Натальей Леонидовной (ИНН 773109623330) за 2013-2014 гг. по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере сумма, пени за период с 17.07.2012 г. по 17.07.2018 г. в связи с неуплатой сумм налога на доходы с физических лиц в размере сумма, обязав ИФНС России №31 по адрес исключить данную задолженность из лицевого счета налогоплательщика.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Дорогомиловский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья