Мотивированное решение

Мотивированное решение составлено 15.10.2024 года

Дело № 02а-307/2024

77RS0018-02-2024-006727-63

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИИСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 сентября 2024 года адрес

Дорогомиловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Каширина С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-307/2024 по административному исковому заявлению Ламакиной Татьяны Анатольевны к ИФНС России № 30 по адрес о признании суммы задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец фио (далее – налогоплательщик) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 30 по адрес о признании суммы задолженности безнадежной к взысканию, мотивирую свои требования тем, что мировым судьей судебного участка № 206 адрес 16 февраля 2024 года по делу № 2а-59/2024 вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика в пользу ИФНС России № 30 по адрес недоимки по уплате земельного налога за 2022 г. в размере сумма, по налогу на имущество за 2022 г. в размере сумма, по налогу на автотранспортное средство за 2022 г. в размере сумма, а также государственной пошлины в размере сумма а всего сумма, которые были погашены 05 октября 2023 года. Кроме того, как указывает налогоплательщик, в личном кабинете на сайте nalog.ru отражены сведения о возникновении отрицательного сальдо ЕНС в размере сумма, в связи с чем ею были приняты меры по установлению причин и оснований возникновения указанной задолженности, а также пени в размере сумма, указанных в требовании № 970 от 16 мая 2013 года налоговым органом ИФНС России по адрес № 30. На обращение налогоплательщика № 2024031401005144 налоговым органом был дан ответ от 15 марта 2024 года № 7730-00-11-2024/001546, в котором указано, согласно номенклатуре структурных подразделений налогового органа, срок хранения ненормативных актов, а именно решений о привлечении либо отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставляет 10 лет и на момент обращения истек срок хранения запрашиваемого документа. Учитывая данные обстоятельства налогоплательщик считает, что поскольку указанная задолженность возникла в 2011 году, но направлена в ее адрес только в 2023 году, у налогового органа отсутствуют основания для взыскания образовавшегося отрицательного сальдо.

Административный ответчик ИФНС России № 30 по адрес по адрес направил в адрес суда отзыв на административное исковое заявление, из которого следует, что в связи с внедрением с 01 января 2023 года института Единого налогового счета - ЕНС в рамках Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263 – ФЗ»О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 11.3 НК РФ вводится понятие единого налогового платежа, предназначенного для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента. В связи с имеющейся задолженностью и в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РПФ налоговым органом сформировано требование об уплате задолженности № 970 от 16 мая 2023 года в размере отрицательно сальдо ЕНС на момент формирования документа в сумме сумма со сроком исполнения до 15 июня 2023 года. В связи с отсутствием уплаты по вышеуказанному требованию налоговым органом было сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 1114 от 27 ноября 2023 года о взыскании НДФЛ в размере сумма, за период 2021-2022гг. и пени в размере сумма, на основании которого мировым судьей судебного участка № 206 по адрес был вынесен судебный приказ № 02а-037/206/2024 от 26 апреля 2024 года. Поскольку определением мирового судьи от 15 мая 2024 года об отмене судебного приказа № 2а-237/206/2024 от 26 апреля 2024 года судебный приказ был отменен на основании возражений налогоплательщика, следовательно срок обращений в суд о взыскании задолженности, указанной в определении, не истек. На основании указанных обстоятельств, административный ответчик полагает, что основания для удовлетворения административного искового заявления не имеется.

В судебное заседание административный истец фио не явилась, ее интересы в судебном заседании представлял представитель на основании доверенности, поддержала административные исковые требования в полном объеме.

Представители административного ответчика в судебное заседание явился, возражали против удовлетворения исковых требований.

В силу статьи 150 Кодекса об административном судопроизводстве (далее – КАС РФ) суд рассматривает дела в отсутствие административного истца и административных ответчиков.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание установлены ст. 59 НК РФ.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 02 апреля 2019 MMB-7-8/164@ «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам», утверждены Порядок списания и недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из приведенных положений налогового законодательства, можно сделать вывод, что налоговый орган может утратить право на взыскание налога в случае пропуска срока установленных сроков для взыскания. Однако утрата налоговым органом прав на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности. Возможность признания налоговыми органами недоимки задолженности по пеням безнадежными к взысканию и их списанию связано с вынесением судебного решения, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, только по результатам обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

Положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2). Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3).

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИФНС России № 30 по адрес в адрес налогоплательщика направил требование № 970 от 16 мая 2023 года в размере отрицательно сальдо ЕНС на момент формирования документа в сумме сумма со сроком исполнения до 15 июня 2023 года.

На основании подп. 9 п. 1 ст. 31, ст. 48 НК РФ, и в порядке гл. 11.1 Кодекса административного судопроизводства РФ, ИФНС России № 30 по адрес обращалась к Мировому судье судебного участка № 206 адрес с заявлением о вынесении судебного приказа за 2021-2022г.г. о взыскании адрес в размере сумма

Мировым судьей судебного участка № 206 по адрес был вынесен судебный приказ № 02а-037/206/2024 от 26 апреля 2024 года, который впоследствии определением мирового судьи от 15 мая 2024 года об отмене судебного приказа № 2а-237/206/2024 от 26 апреля 2024 года судебный приказ был отменен на основании возражений налогоплательщика.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. При этом, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. указано, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: сумма) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания; 2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

При этом, совокупная обязанность, формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, в валюте Российской Федерации в соответствии ч. 5 адрес закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г.

Поскольку указанный выше судебный приказ отменен, однако административный ответчик имеет возможность воспользоваться правом на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по недоимке в порядке искового производства, а, следовательно, сумма недоимки, указанная в административном исковом заявлении, не может быть заявлена в настоящем иске, как сумма, являющаяся безденежной ко взысканию.

При этом истечение предусмотренного законом срока взыскания налога не может являться для налогового органа препятствием для его обращения в суд с соответствующим заявлением, поскольку вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела, утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности административного истца.

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований по изложенным выше основаниям.

Руководствуясь ст. 227, ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска фио к ИФНС России № 30 по адрес о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности по уплате налога на доход физического лица, указанный в требовании ИФНС № 30 по адрес № 970, обязании списать сумму недоимки и пени.

Решение может быть обжаловано в Мосгорсуд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Дорогомиловский районный суд адрес.

Судья Каширин С.В.