Мотивированное решение

Мотивированное решение суда составлено 22 марта 2024 года

№2а-1242/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2023 года адрес

Дорогомиловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Артемьевой М.С.,

при участии секретаря фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-1242/2023 по административному исковому заявлению Грибова Евгения Владимировича к ИФНС России № 30 адрес о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования, письма,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №... от 27.12.2021 г., требования №... от 01.02.2022 г., письма ИФНС России № 30 по адрес №... от 30.09.2022.

В обоснование своих требований административный истец указал, что 02.02.2022 г. в личные кабинет налогоплательщика административному истцу поступило требование №... от 01.02.2022 г. об уплате налога на доходы физического лица за 2020 г. в сумме сумма, штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере сумма, штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере сумма. Административным истцом в ИФНС № 30 по адрес направлены возражения относительно произведенных начислений, на которые был получен ответ от 21.02.2022 г. с указанием, что начисления налога произведены по факту получения административным истцом дохода в результате совершенной в 2020 г. сделки купли-продажи объектов недвижимости, и в связи с не предоставлением налоговой декларации было вынесено решение привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №... от 27.12.2021 г. Ранее указанного ответа административному истцу не было известно о том, что в его отношении проводилась проверка и рассматривалось дело о налоговом правонарушении, и о привлечении к налоговой ответственности, данное решение административному истцу не вручалось. 04.03.2022 г. административный истец направил административному ответчику пояснения относительно совершенной сделки в 2020 году, просил отменить начисление налога и штрафов по причине того, что проданные объекты недвижимости находились в его собственности с 2010 года, соответственно доход от их продажи освобождается от налогообложения. 04.10.2022 г. в личный кабинет налогоплательщика поступило письмо ИФНС России № 30 по адрес №... от 30.09.2022 г., с указанием о том, что административным истцом был продан объект недвижимости – земельный участок, права на который возникли в 2016 г., в связи с чем на момент его продажи в 2020 г. он находился в собственности менее 5 лет. С указанными решениями и ответами административный истец не согласен, поскольку он являлся владельцем проданного земельного участка с 2010 г., первоначально право бессрочного пользования на земельный участок было получено в 2002 г., на земельном участке расположены жилой дом, баня, гараж и иные хозяйственные постройки, в 2010 г. на основании Постановления администрации адрес №... от 17.06.2010 г. и №... от 24.06.2010 г., договора купли-продажи земельного участка №74-10 от 01.07.2010 г. административным истцом зарегистрировано право общей долевой собственности на земельный участок. В 2016 г. в связи с вводом в эксплуатацию жилого дома и уточнением границ существующего земельного участка, ему был присвоен новый кадастровый номер, в связи с чем были внесены соответствующие изменения в ЕГРП. На земельном участке расположены объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу с 2010 года, до 2020 г. указанные строения никому не отчуждались и находились непрерывно в его собственности. Проданный административным истцом земельный участок представляет собой ту же самую часть земной поверхности, которой он владел с 2010 года, совпадают адрес, точки координат, на участке расположены те же самые объекты недвижимости, в документах кадастрового учета указывается на преемственность кадастровых номеров. Таким образом, административный истец считает, что доход, полученный им в результате продажи земельного участка не подлежит налогообложению ни в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 01.01.2016 г., ни в соответствии с законодательством, действовавшим после 01.01.2016 г.

Стороны в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещены.

Полагая возможным рассмотрение дела в отсутствие сторон, изучив их доводы и обстоятельства спора, исследовав материалы дела и оценив доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в и , возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в и и в , - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) ( КАС РФ).

В судебном заседании установлено, что в связи с поступившими от регистрирующих органов сведениями, в ИФНС России № 30 по адрес о получении Грибовым Е.В. в 2020 г. дохода от реализации объекта имущества, расположенного по адресу: адрес, кадастровый номер ..., Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за период 2020 года.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией в адрес фио 30.08.2021 г. направлено требование №... от 10.08.2021 г. о предоставлении пояснений и документов, касающихся получения им доходов в 2020 г. (ИПО ...).

Пояснения Грибова Е.В. в адрес Инспекции не поступили, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020г. налогоплательщиком не представлена.

Инспекцией самостоятельно произведен автоматизированный расчет налога на доходы физических лиц за 2020 г., по данным регистрирующих органов общая сумма доход, полученная от реализации объекта, составила сумма, налоговая база составила сумма, сумма налога – сумма.

01.11.2022 г. Инспекцией составлен акт налоговой проверки №..., который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки №... от 08.11.2021 г. направлен 19.11.2021 г. в адрес налогоплательщика (ИПО ...).

Возражения на акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также на основании расчета налога на доходы физических лиц за 2020 г. в отношении дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества, Инспекцией вынесено решение от 27.12.2021 №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в размере сумма, а также штрафы на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в размере сумма и в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере сумма

В ответ на обращение административного истца от 04.02.2022 г., Инспекцией дано разъяснения в письмо №... от 30.09.2022 г., в котором указано, что проданный налогоплательщиком земельный участок образовался как самостоятельный объект недвижимости в 2016 г.

Не согласившись с решением Инспекции, административный истец обратился с жалобой в Управление, по результатам рассмотрения которой Управлением ФНС России принято решение №... от 23.05.2023 г. об оставлении жалобы без рассмотрения, в связи с пропуском срока на подачу жалобы.

В соответствии со Конституции Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Конституционного суда РФ от 26.02.2021 г. № 191-О разъяснено, что для каждого государственного органа устанавливаются свои компетенция и полномочия, и государственные органы не подменят друг друга.

Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с законом сведений, ведется в текстовой форме (семантические сведения) и графической форме (графические сведения), состоит, в том числе, из реестра объектов недвижимости (кадастр недвижимости) и реестра прав, ограничений прав и обременении недвижимого имущества (, и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Закона о государственной кадастровой оценке определены принципы проведения государственной кадастровой оценки, согласно которым государственная кадастровая оценка проводится на основе принципов единства методологии определения кадастровой стоимости, непрерывности актуализации сведений, необходимых для определения кадастровой стоимости, независимости и открытости процедур государственной кадастровой оценки на каждом этапе их осуществления, экономической обоснованности и проверяемости результатов определения кадастровой стоимости.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации ( Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Исходя из , Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации .

При этом Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до внесения изменений в данный Федеральным законом от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ) плательщику налога на доход, полученный от реализации имущества, которое в течение установленных законом сроков находилось в собственности налогоплательщика, обязанного к уплате данного налога, предоставлялось право на имущественный налоговый вычет, - при определении размера налоговой базы в соответствии с данного Кодекса налогоплательщик имел право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом сумма, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих сумма; при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в от 2 ноября 2006 года N 444-О, реализация предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных законодательством (Гражданским кодексом Российской Федерации и другие) правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом ( Конституции Российской Федерации) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.

Поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности . адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее также - Закон о государственной регистрации недвижимости, Федеральный закон N 218-ФЗ), за исключением случаев, указанных в , данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами .

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и указанного Федерального .

Аналогичная правовая позиция также отражена в Конституционного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 года N 1129-О, согласно которой, в силу положений , Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (далее также - ЕГРН) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со Кодекса, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества . Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права .

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным .

По общему правилу и Земельного кодекса Российской Федерации исходный земельный участок, из которого при разделе образованы земельные участки, прекращает свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из него земельные участки.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. На момент начала владения и последующего отчуждения спорного земельного участка К.В. указанный период составлял пять лет ( и Налогового кодекса Российской Федерации).

Оценивая собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам КАС РФ, суд, руководствуясь выше приведенными положениями , суд исходит из того, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный объект прекращает свое существование как единое целое, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН на недвижимое имущество и сделок с ним, в связи с чем правовых основания для удовлетворения административных исковых требований о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №... от 27.12.2021 г., требования №... от 01.02.2022 г., письма ИФНС России № 30 по адрес №... от 30.09.2022, не имеется.

По смыслу положений , КАС РФ, для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. Обязанность представления доказательств, подтверждающих нарушение прав, свобод и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд.

Совокупности таких условий при рассмотрении данного административного дела не установлено, административный иск не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск Грибова Евгения Владимировича к ИФНС России № 30 адрес о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №... от 27.12.2021 г., требования №... от 01.02.2022 г., письма ИФНС России № 30 по адрес №... от 30.09.2022 – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Дорогомиловский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья