Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 09 сентября 2024 года

77RS0005-02-2024-010100-85

Головинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи ФИО,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело 2а-666/24 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России №43 по г. Москве о признании незаконным решения, обязании вынести решение о предоставлении имущественного налогового вычета,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратилась в суд с иском к административному ответчику ИФНС России № 43 по г. Москве, в котором просит решение начальника ИФНС России №43 по г.Москве фио от 05.04.2024 №2065 отменить и вынести решение о предоставлении имущественного налогового вычета на покупку земельного участка с жилым домом, жилым строением – садовым домом, расположенными по адресу: адрес, д.адрес, адрес.

В обоснование заявленных требований указывает на то, что 07.11.2023 в ИФНС России № 43 по г. Москве была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 30-НДФл) за 2020 год, в которой бы заявлен имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на покупку земельного участка с жилым домом, жилым строением – садовым домом, расположенными по адресу: адрес, д.адрес, адрес. По результатам проведенной налоговой проверки инспекцией был составлен Акт №3755 от 21.02.2024, на основании которого руководителем ИФНС России № 43 по г. Москве было принято решение №2064 от 05.04.2024 об отказе в предоставлении ФИО как налогоплательщику налогового вычета, отказано в возврате налога на доходы физических лиц в полной, заявленной сумме. Административный истец не согласна с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, поскольку такие выводы не соответствуют положениям ст.220 НК РФ и иным нормативно-правовым актам, по мнению налогоплательщика, она подтвердила свое право на предоставление имущественного налогового вычета.

Административный истец в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по изложенным доводам.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 43 по г. Москве – по доверенности фио в судебное заседание явилась, требования не признала, просила в иске отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Суд, выслушав стороны, исследовав представленные по делу доказательства, исходит из следующего.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу положений ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и настоящей статьи, в полном объеме.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно части 11 статьи  КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, 07.11.2023 в налоговую инспекцию налогоплательщиком ФИО представлена налоговая декларация, в которой заявлена сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.3 п.1 ст. 220 НК РФ, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретенное в 2006 году недвижимое имущество в размере сумма, сумма налога к возврату сумма, с приложенным договором купли-продажи (купчая) земельного участка с садовым домом от 25.05.2006, в соответствии с которым ФИО приобретен земельный участок с размещенным на нем жилым домом, жилым строением – садовым домом, расположенным по адресу: адрес, д.адрес, адрес.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки, по представленной ФИО налоговой декларации, ИФНС № 43 05.04.2024 принято решение №2065 об отказе налогоплательщику в предоставлении заявленного имущественного налогового вычета, а также отказано в возврате налога на доходы физических лиц.

Решением заместителя руководителя УФНС Росси по г.Москве от 25.06.2024 №21-10/78277 апелляционная жалоба ФИО оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России №43 по г. Москве от 05.04.2024 №2065 без изменения.

Основанием отказа в предоставлении заявленного имущественного налогового вычета ФИО послужило то, что предоставление указанного налогового вычета на строительство садового дома в 2006 году законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Как установлено в , Налогового кодекса РФ, доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшить на налоговые вычеты, в том числе на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение, в частности, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, но не более сумма

При этом при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом ( НК РФ).

Предоставление имущественного налогового вычета при приобретении иных земельных участков законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В то же время с 1 января 2019 г. земельные участки с видами разрешенного использования "садовый земельный участков", "для садоводства", "для ведения садоводства", "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства" и "для дачного строительства" считаются равнозначными и являются садовыми земельными участками. Исключением являются земельные участки с видом разрешенного использования "садоводство", так как они предназначены для осуществления садоводства, представляющего собой вид сельскохозяйственного производства, связанного с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур.

Данный вывод закреплен в норме Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2019 г., и применим как в указанном Федеральном , так и в других федеральных законах и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актах ( Федерального закона N 217-ФЗ).

На основании Федерального закона N 217-ФЗ на садовом земельном участке допускается размещение садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

С 01 января 2019 г. расположенные на садовых земельных участках здания, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до указанной даты с назначением "жилое", "жилое строение", признаются жилыми домами.

Оснований для применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ, при строительстве либо приобретении жилого строения, не признаваемого жилым домом, не имеется ( Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-07/7700).

Данный вывод также закреплен в норме Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Как разъяснил Минфин России, поскольку построенные или приобретенные жилые строения только с 1 января 2019 г. признаются жилыми домами, налогоплательщики вправе претендовать на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные и НК РФ, в отношении таких объектов недвижимого имущества только в случае их приобретения начиная с 1 января 2019 г. ( Минфина России от 13.03.2020 N 03-04-07/19131).

Материалами дела подтверждено, и сторонами в судебном заседании не оспаривалось, что право собственности административного истца на объект недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в налоговой декларации за 2020 год, зарегистрировано органами Росреестра 29.06.2006, то есть до вступления в силу Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ.

Таким образом, оценивая собранные по делу доказательства в их совокупности, исходя из взаимосвязанных положений норм действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что расходы на приобретение до 01.01.2019 земельного участка с расположенным на нем жилым домом, могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного НК РФ, после регистрации права собственности на построенный на такой земельный участок с жилым домом начиная с 01.01.2019, в связи с чем оснований для применения имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 200 НК РФ у административного ответчика не имелось, поскольку право на имущественный налоговый вычет налогоплательщиком не подтвержден.

В силу положений Конституции Российской Федерации и требований Кодекса административного судопроизводстве Российской Федерации судебная защита прав гражданина, организации возможна только в случае реального нарушения прав, свобод или законных интересов, а способ защиты права должен соответствовать нарушенному праву и характеру нарушения.

По смыслу и Кодекса административного судопроизводстве Российской Федерации по данной категории дел в административном исковом заявлении административный истец должен указать сведения о своих правах, свободах и законных интересах, которые, по его мнению, нарушаются оспариваемыми решением, действием и представить совместно с административным исковым заявлением, документы, подтверждающие обстоятельства, на которых он основывает свои требования. Обязанность доказывания нарушения своих прав и свобод возложена на административного истца.

Из смысла Кодекса административного судопроизводстве Российской Федерации следует, что суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействие) незаконными, полностью или в части только в том случае, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Между тем, совокупность названных условий для удовлетворения требований административного истца судом при рассмотрении заявленных административных исковых требований не установлена, в связи с чем, основания для удовлетворения исковых требований административного истца отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России №43 по г. Москве о признании незаконным решения, обязании вынести решение о предоставлении имущественного налогового вычета – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд города Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 19 сентября 2024 года.