Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 30 сентября 2024 года

77RS0005-02-2024-009332-61

Головинский районный суд г.Москвы в составе председательствующего судьи ФИО,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-618/24 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России №43 по г.Москве о признании действий незаконными, признании недоимки по налогам, сборам и пени безнадежной ко взысканию, обязанность по уплате недоимки прекращении, обязании исключить сведения о наличии задолженности из сальдо ЕНС,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд к ИФНС Росси №43 по г.Москве с административным исковым заявлением в котором, уточнив требования, просит признать незаконными действия административного ответчика по взысканию денежных средств в размере сумма, признать невозможной ко взысканию (безнадежными ко взысканию) налоговым органом задолженность по налогам и сборам и пени в размере сумма за период 2014-2019, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, признать обязанность по их уплате прекращенной, обязать ИФНС Росси №43 по г.Москве исключить из единого налогового счета фиоФИО задолженность по налогам и пени в размере сумма за период 2014-2019 гг.

В обоснование заявленных требований указал на то, что за ним числится отрицательное сальдо ЕНС, в том числе по транспортному налогу за 2014 год в размере сумма, за 2016 год – сумма, за 2017 год – сумма, за 2018 год – сумма и пени в размере сумма, а также по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере сумма и по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере сумма По утверждению административного истца, в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию. При этом, транспортный налог был им уплачен, в том числе и за 2018 год в размере сумма, по платежному поручению № 126649 от 02.12.2019. Кроме того, по утверждению административного истца, ИФНС Росси №43 по г.Москве незаконно отразило в ЕНС ФИО задолженность по недоимке и пеням и, не имея на то правовых оснований, в бесспорном порядке произвело списание денежных средств в размере сумма со счета административного истца, по решению о взыскании от 08.08.2023 №215, на основании отмененного в 2022 году судебного приказа по делу №2а-65/21 от 05.04.2021.

В судебное заседание административный истец ФИО не явился, о месте и времени судебного разбирательства уведомлен, обеспечил явку своих представителей по доверенности фио и фио, которые заявленные требования поддержали в полном объеме по изложенным доводам.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 43 по г.Москве по доверенности фио в судебном заседании исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, ссылаясь в том числе на то, утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока, сама по себе не влечет прекращения налоговой обязанности налогоплательщика. Факт того, что налоговым органом не были реализованы все предусмотренные налоговым законодательством меры принудительного взыскания, само по себе не исключает возможности налогового органа обратиться в суд с заявлением о восстановлении пропущенного срока на принудительное взыскание задолженности по налогам и соответствующим суммам пени. Задолженность по недоимке и пеням в размере сумма были списаны со счета административного истца по решению о взыскании от 08.08.2023 №215, принятого Инспекцией на основании судебного приказа, выданного мировым судьей по делу №2а-65/2021.

Определением суда от 29.07.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС Росси №15 по г.Москве, представитель которой в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства уведомлен.

Учитывая, что судом были предприняты достаточные меры по извещению сторон о дате, месте и времени рассмотрения дела, суд в порядке ст.ст. 150, 152 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Суд, выслушав явившиеся стороны, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в административном деле, проверив и оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности по правилам ст.84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, проанализировав действующее законодательство, подлежащее применению к спорным публичным правоотношениям, приходит к следующему.

Согласно статье 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой. На сумму недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляются пени.

Налог должен быть уплачен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом. Если указанная дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, уплатить налог следует не позднее ближайшего рабочего дня (п.7 ст.6.1, п.1 ст.393, п.1 ст.397, ст.405, п.1 ст.409 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, административному истцу ФИО. (ИНН номер) в спорный период принадлежали транспортные средства. Также в срок по 22.11.2019 ФИО осуществлял предпринимательскую деятельность, был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем административный истец является налогоплательщиком налогов и сборов в РФ, в том числе транспортного налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхования.

Как следует из письменных пояснений, представленных административным ответчиком, согласно данным, имеющимся у налогового органа, сумма неисполненных обязанностей фио по состоянию на 16.05.2023 составила сумма (недоимка по транспортному налогу, по страховым взносам – 602 587, 88 и пени в размере сумма).

На имеющуюся недоимку в полном объеме Инспекцией было выставлено Требование №2149 от 16.05.2023, направленное налогоплательщику через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика – физического лица».

Ввиду отсутствия уплаты в срок, установленный в Требовании, Инспекцией сформировано и направлено в адрес налогоплательщика Решение о взыскании задолженности №215 от 08.08.2023 на общую сумму сумма (задолженность по транспортному налогу, страховым взносам в размере 602 сумма пени в размере сумма)

В своих возражениях, административный ответчик также пояснил, что ввиду отсутствия уплаты ФИО задолженности по налогам, ИФНС Росси №15 по г.Москве было выставлено Требование №18849 от 07.02.2019 об уплате транспортного налога в размере сумма за 2017 год по сроку уплаты до 03.12.2018 и соответствующие суммы пени. В связи с неисполнением вышеуказанного требования об уплате, Инспекцией вынесено заявление о взыскании за счет имущества физического лица №1594 от 21.05.2019, на основании которого 17.07.2019 мировым судьей судебного участка г.Москвы № 92 выдан судебный приказ, который 25.07.2019, после поступлений возражений от налогоплательщика, был отменен.

Также, налогоплательщику ФИО. ИФНС Росси №15 по г.Москве было выставлено Требование №155035 от 19.12.2019 об уплате транспортного налога в размере сумма за 2018 год по сроку уплаты до 02.02.2019, страховые взносы на ОПС в размере сумма за 2018 год по сроку уплаты 09.12.2019 и соответствующие суммы пени. В связи с неисполнением вышеуказанного требования об уплате, инспекцией было вынесено заявление о вынесении судебного приказа №3579 от 09.02.2020, на основании которого 05.04.2021 мировым судьей судебного участка №92 выдан судебный приказ, который после поступлений возражений от налогоплательщика, был отменен.

Вместе с тем, сведений о том, что инспекцией принимались меры принудительного взыскания с административного истца спорной недоимки по налогам и начисленным пени, материалы дела не содержат и стороной ответчика не представлено.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной ко взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.3 ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подп.4 п.1 ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-0 и в п.9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Таким образом, пунктами 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о том, что каких-либо мер, направленных на принудительное взыскание образовавшейся недоимки по спорной недоимке за указанный административным истцом период, а также соответствующих пени, налоговый орган не принимал, обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с требованиями о взыскании указанной задолженности, судом в ходе рассмотрения дела не установлено и административным ответчиком не представлено, в связи с чем, суд полагает, что налоговый орган утратил возможность взыскания с фио спорной задолженности по транспортному налогу за 2014 год в размере сумма, за 2016 год – сумма, за 2017 год – сумма, за 2018 год - сумма, а также по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере сумма, по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере сумма и начисленные соответствующие пени на указанную задолженность.

В соответствии с позицией Конституционного суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч.8 ст.219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Кроме того, суд учитывает, что в силу п.5 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Удовлетворяя требования административного истца о признании недоимки по налогам, сборам и пени безнадежными ко взысканию, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца о возложении на ИФНС России № 43 по г. Москве обязанности по списанию из единого лицевого счета налогоплательщика фио сведений о наличии у него указанной недоимки.

Разрешая требования о признании незаконными действия административного ответчика по взысканию денежных средств в размере сумма, суд приходит к следующему.

На основании НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога регулируется НК РФ, а возврат сумм излишне взысканных налогов - НК РФ.

В соответствии с , , НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со настоящего Кодекса.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога. Закрепляющий это полномочие НК РФ направлен на защиту прав не только государства или иного публично-правового образования, но и самого налогоплательщика, поскольку исключает дальнейшее начисление пеней, применение налоговых санкций и мер принудительного характера.

В случае, если сумма переплаты превысила сумму задолженности, налогоплательщик вправе по своему усмотрению распорядиться образовавшейся разницей, т.е. подать заявление на возврат этой суммы или на ее зачет в счет предстоящих платежей.

Из материалов дела усматривается, что определением мирового судьи судебного участка №94 адрес, и.о. мирового судьи судебного участка №92 адрес от 21.12.2022, отменен судебный приказ от 05.04.2021 по административному делу №2а-65/92/2021, вынесенный по заявлению ИФНС Росси №15 по г.Москве о взыскании с фио недоимки по транспортному налогу в размере 319 050, руб., пени в размере сумма, страховых взносов на ОМС в размере сумма, пени в размере сумма, страховых взносов на ОПС в размере сумма, и расходов по уплате госпошлины в размере сумма

Согласно данным налогового органа по состоянию на 31.12.2022 сумма неисполненных обязанностей фио составила сумма, а именно: недоимка по транспортному налогу сумма, и пени сумма, по страховым взносам на ОПС – сумма, по страховым взносам на ОМС – сумма и пени сумма

В Банк ГПБ (АО), в соответствии с п.п. 3.4. ст. 46 НК РФ, в электронном виде направлено поручение №18779 от 21.12.2023 на списание и перечисление задолженности налогоплательщика.

На основании Решения №215 от 08.08.2023 принятого Инспекцией в соответствии со ст. 48 НК РФ, на основании судебного приказа, вынесенного мировым судьей по делу №2а-65/2021, с расчетного счета налогоплательщика списаны денежные средства в размере сумма Взысканные денежные средства учтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2017,2018 г.г.

Согласно НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа по списанию со счета административного истца денежных средств в размере сумма, в счет погашения образовавшейся налоговой задолженности, были произведены в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, в целях удовлетворения имущественного притязания государства и скорейшего исполнения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога, а также исключения дальнейшего начисления пеней и применения налоговых санкций и мер принудительного характера, в связи с чем незаконными указанные действия налогового органа признаны судом быть не могут.

Ссылка административного истца на отмену мировым судьей ранее вынесенного судебного приказа о взыскании с фио недоимки по налогу, не может быть принята судом во внимание, поскольку отмена судебного приказа не изменяет и не отменяет обязанность по уплате налогов, установленную Налогового Кодекса Российской Федерации, Конституции РФ.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в государственную казну ( Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 N 1440-О).

На основании изложенного, оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о том, что поскольку на момент отмены судебного приказа у налогового органа имелись сведения о наличии у фио недоимки по уплате налога, у инспекции отсутствовали обстоятельства, препятствующие зачислению взысканных по решению налогового органа денежных средств, в счет погашения имеющейся у административного истца налоговой недоимки, в порядке ст. 48 НК РФ, а поэтому правовых оснований для удовлетворения требований административного истца о признании незаконными действия административного ответчика по взысканию денежных средств в размере сумма у суда не имеется, в связи с чем в этой части исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России №43 по г.Москве о признании действий незаконными, признании недоимки по налогам, сборам и пени безнадежной ко взысканию, обязанность по уплате недоимки прекращении, обязании исключить сведения о наличии задолженности из сальдо ЕНС – удовлетворить частично.

Признать недоимку ФИО (ИНН номер):

- по транспортному налогу за 2014 год в сумме сумма, за 2016 год в размере сумма, за 2017 год в размере сумма, за 2018 год в размере сумма, а также соответствующим пени по транспортному налогу;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере сумма, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере сумма, а также соответствующим пени по страховым взносам, безнадежной ко взысканию, а обязанность по уплате недоимки прекращенной.

Обязать ИФНС России №43 по г.Москве исключить из Единого налогового счета налогоплательщика ФИО сведения о наличии недоимки, признанной судом безнадежной ко взысканию.

В остальной части административного иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд г.Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 11 октября 2024г.