Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 13 августа 2024 года

77RS0005-02-2024-005892-02

Головинский районный суд г.Москвы в составе председательствующего судьи ФИО

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело №2а-402/24 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России №43 по г.Москве о признании недоимки по налогу на имущество и пени безнадежной ко взысканию, обязанность по уплате недоимки прекращенной, обязании списать недоимку,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился в суд к ИФНС Росси №43 по г.Москве с административным исковым заявлением в котором, с учетом дополнений, просит признать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере сумма, за 2016 год в размере сумма, за 2017 год в размере сумма, за 2018 год в размере сумма, за 2019 год в размере сумма, за 2021 год в размере сумма и соответствующим пени по налогу на имущество, безнадежными ко взысканию. Обязать административного ответчика списать задолженность административного истца по налогу на имущество.

Требования мотивированы тем, что административный истец зарегистрирован в ИФНС Росси №43 по г.Москве в качестве налогоплательщика налога на имущество – квартиры по адресу: адрес. По утверждению административного истца, в связи с завышенной кадастровой стоимостью им, на протяжении нескольких лет осуществлялось судебное оспаривание кадастровой стоимости, внесение ее в ЕГРН, а также справление налогооблагаемой базы за период 2018-2020, в связи с чем у административного истца образовалась задолженность по налогу на имущество. Указанная налоговая недоимка и начисленные пени, должны быть признаны безнадежными ко взысканию и списаны, поскольку налоговый орган в установленный срок не обращался за ее взысканием.

В судебном заседании административный истеФИО требования поддержал в полном объеме по изложенным доводам.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 43 по г.Москве по доверенности фио в судебном заседании исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, ссылаясь в том числе на то, что утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока, сама по себе не влечет прекращения налоговой обязанности налогоплательщика, а тот факт, что налоговым органом не были реализованы все предусмотренные налоговым законодательством меры принудительного взыскания, само по себе не исключает возможности налогового органа обратиться в суд с заявлением о восстановлении пропущенного срока на принудительное взыскание задолженности по налогам и соответствующим суммам пени.

Выслушав стороны, проверив и исследовав письменные материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно статье 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ. В частности, согласно подп.6 п.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) здание, строение, сооружение, помещение, не перечисленные в подп. 1-5 ч.1 названной статьи НК РФ.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой. На сумму недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляются пени.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, административный истеФИО состоит на учете в ИФНС №43 и является налогоплательщиком налогов и сборов в РФ.

Согласно данных справки №2024-354048 о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 04.06.2024 у фио имеется отрицательное сальдо по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, из них за 2017 год - сумма, за 2018 год - сумма, за 2019 год - сумма, за 2021 год – сумма

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной ко взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.3 ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подп.4 п.1 ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-0 и в п.9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Таким образом, пунктами 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Из представленных административным истцом возражений, с приложенными к нему доказательствами, усматривается, что в адрес налогоплательщика фио, через личный кабинет налогоплательщика физического лица, направлялись ежегодные налоговые уведомления о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц, а именно: №778793 от 09.10.2017, за 2015-2016 сроком уплаты 11.07.2018, №73840004 от 19.08.2018 за 2017 сроком уплаты 03.12.2018, №83134147 от 22.08.2019, за 2018 сроком уплаты 02.12.2019, №88804157 от 30.09.2019 за 2017-2018 сроком уплаты 02.12.2019, № 90957323 от 31.03.2020 за 2017 сроком уплаты 09.06.2020, № 90960921 от 01.04.2020 за 2017 сроком уплаты 09.06.2020, №90957306 от 31.03.2020 за 2018 сроком до 09.06.2020, №90960920 от 01.04.2020 за 2018 сроком уплаты 09.06.2020, № 64709272от 01.09.2020 за 2019 сроком уплаты 01.12.2021, №50701673 от 01.09.2022 за 2021 сроком до 01.12.2022.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, в связи с отсутствием полной уплаты суммы указанного налога и в целях взыскания образовавшейся по налогу недоимки, инспекцией, в адрес фио через личный кабинет налогоплательщика были направлены требования об уплате обязательных налоговых платежей, а именно: №75798 от 14.08.2018, сроком исполнения до 02.10.2018, №166609 от 20.03.2020 сроком исполнения до 21.04.2020, №182326 от 15.06.2020, сроком исполнения до 17.07.2020, №39697 от 14.02.2021, сроком исполнения до 02.04.2021, № 154160 от 14.12.20-22, сроком исполнения до 31.01.2023.

Дальнейших мер принудительного взыскания Инспекцией не применялось.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что доказательств того, что инспекцией принимались меры принудительного взыскания с фио спорной недоимки по указанному административным истцом периоду материалы дела не содержат и стороной ответчика не представлено, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с фио спорной задолженности по налогу на имущество за период 2017 - 2019, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков взыскания, в связи с чем, она подлежит признанию безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате является прекращенной.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч.8 ст.219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с позицией Конституционного суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Кроме того, суд учитывает, что в силу п.5 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Поскольку административным ответчиком в установленные сроки не были предприняты надлежащие меры по взысканию недоимки по уплате налоговых платежей, и соответствующих сумм пени, а также обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с требованиями о взыскании указанной задолженности, судом в ходе рассмотрения дела не установлено, административным ответчиком не представлено, суд полагает, что налоговый орган утратил возможность взыскания с фио задолженности по соответствующим пени по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 налоговый период, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков взыскания, в связи с чем, начисленные пени, подлежат признанию безнадежными ко взысканию, а требования административного истца о признании безнадежной ко взысканию недоимки по налогу на имущество за 2017 год в размере сумма, за 2018 год в размере сумма, за 2019 год в размере сумма, за 2021 год в размере сумма и соответствующие пени, подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание отсутствие у административного истца недоимки по налогу на имущество за 2015-2016 налоговый период, правовых снований для признания указанной недоимки и начисленных пени безнадежными ко взысканию у суда не имеется, в связи с чем требования истца в части признания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере сумма, за 2016 год в размере сумма, и соответствующие пени, удовлетворению не подлежат.

Разрешая требования административного истца о признании безнадежной ко взысканию недоимки по налогу на имущество за 2021 год, суд приходит к следующему.

В соответствии п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. №500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. 

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). 

С 01 января 2023 года безнадежной к взысканию признается задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, которая повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета и погашение и (или) взыскание которой невозможно в случаях, указанных в  и .

К таким случаям, в частности, относятся:

- вынесение судом решения, которым он отказал налоговому органу во взыскании задолженности в связи с истечением срока ее взыскания;

Указанная задолженность подлежит списанию налоговым органом. Кроме того, подлежит списанию задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства (за исключением задолженности лиц, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства), что следует из Приказа ФНС России .

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в отношении задолженности по уплате налога на имущество за период 2021 года в размере сумма и по соответствующим пени по налогу на имущество, сроки взыскания налоговым органом также не пропущены, следовательно, безнадежной к взысканию она не является, в связи с чем заявленные исковые требования в указанной части, удовлетворению не подлежат. 

Частично удовлетворяя требования административного истца о признании недоимки по налогам, сборам и пени безнадежной ко взысканию, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца о возложении на ИФНС России № 43 по г. Москве обязанности по списанию из единого лицевого счета налогоплательщика сведения о наличии указанной недоимки налогоплательщика фио

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 173-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России №43 по г.Москве о признании недоимки по налогу на имущество и пени безнадежной ко взысканию, обязанность по уплате недоимки прекращенной, обязании списать недоимку – удовлетворить частично.

Признать недоимкФИО (ИНН номер) по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере сумма, за 2018 год в размере сумма, за 2019 год в размере сумма а также по соответствующим пени безнадежной ко взысканию, а обязанность по уплате недоимки прекращенной.

Обязать ИФНС России №43 по г.Москве списать из единого лицевого счета налогоплательщика недоимкФИО по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере сумма, за 2018 год в размере сумма, за 2019 год в размере сумма а также по соответствующим пени.

В удовлетворении остальной части административного иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд г.Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 23 августа 2024 года.