Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 01 октября 2024 года

77RS0005-02-2024-004129-53

Головинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи ФИО,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-305/24 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России №43 по г.Москве с требованиями признать незаконным решение административного ответчика от 29.12.2023 №1476 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ, отменить решение налогового органа №1476 от 29.12.2023 полностью, в требованиях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

В обоснование заявленных требований указал на то, что 29.12.2023 решением ИФНС России №43 по г.Москве он был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налогового Кодекса Российской Федерации, а также начислена недоимка по уплате налога на доход, полученный налогоплательщиком в 2022 году от продажи объектов недвижимости, размер которой составил сумма

По мнению административного истца, указанное решение является незаконным и нарушает его права, считает, что у него отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации и уплате соответствующего налога на доходы, поскольку проданное 30.08.2022 недвижимое имущество, принадлежало ФИО на праве собственности с 26.08.2009, то есть находилось в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, в связи с чем полученный от продажи имущества доход НДФЛ не облагается.

Определением суда от 18.04.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по г.Москве.

В судебное заседание административный истец не явился, о месте и времени судебного разбирательства уведомлен, обеспечил явку своего представителя по доверенности фио, который заявленные требования поддержал в полном объеме по изложенным в иске доводам.

В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности фио, а также представитель заинтересованного лица по доверенности фио требования не признали, просили в иске отказать по доводам, изложенным в письменных отзывах, указывая в том числе на то, что административный истец являлся правообладателем отчужденной им по договору купли-продажи квартиры менее трех лет, что указывает на возникновение у фио обязанности подать налоговую декларацию и подтверждает правомерность действий налоговой инспекции по привлечению последнего к ответственности.

Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в административном деле, проверив и оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности по правилам ст.84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, проанализировав действующее законодательство, подлежащее применению к спорным публичным правоотношениям, приходит к следующему.

В соответствии со Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 24.07.2009 между ФИО, фио (покупатели) и фио (продавец) был заключен договор купли-продажи нежилого помещения площадью 154,3 кв.м., расположенного на 3 этаже, пом.100, пм.100а, по адресу: адрес, в соответствии с которым указанное нежилое помещение перешло в общедолевую собственность покупателей (по ½ доли каждому).

Указанный договор зарегистрирован в Управлении Федеральной регистрационной службе по Москве 26.08.2009, запись регистрации №77-77-05/087/2009-068 и выдано свидетельство о государственной регистрации права 77 АЖ 870862, с указанием кадастрового номера помещения №77-77-12/003/2007-906.

04.05.2018 помещениям, находящимся в общей долевой собственности фио и фио присвоены кадастровые номера, вследствие чего ФИОФИО и фио стали правообладателями по ½ доли в помещении с кадастровым номером номер, площадью 79,8 кв.м., и в помещения с кадастровым номером номер, площадью 70,8 кв.м.

07.05.2018 указанные изменения были зарегистрированы за номерами №номер-77/005-2 и №номер-77/005/2018-2, соответственно.

09.10.2018 между ФИО и фио заключен договор мены долей нежилых помещений с целью индивидуализации объектов, в результате чего ФИО стал единственным собственником помещения с кадастровым номером номер, находящегося по адресу: адрес – комнаты 100г, 100д, 100е, фио стал единственным собственником помещения с кадастровым номером номер, находящегося по адресу: адрес – комнаты 100, 100а, 100б, 100в, 100ж.

Указанный договор мены зарегистрирован в Управлении Федеральной регистрационной службе по Москве 12.10.2018.

30.08.2022 ФИО продал принадлежащее ему нежилое помещение, находящееся по адресу: адрес, общей площадью 70.8 кв.м., кадастровый номер номер.

По результатам рассмотрения материалов камеральной поверки, проведенной на основе расчета по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2022 год, в отношении дохода, полученного ФИО от продажи недвижимого имущества, ИФНС России №43 по г.Москве 2912.2023 принято Решение №1476, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере сумма, а также ФИО привлечен к ответственности на основании п.1 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере сумма, на основании п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере сумма

Не согласившись с данным решением, ФИО обжаловал его в Управление ФНС России по г.Москве.

Решением Управления ФНС России по г.Москве от 12.03.2024 № 21-10/030539@ ФИО было отказано в удовлетворении жалобы.

Суд соглашается с доводами административного истца об отсутствии у него обязанности по предоставлению налоговой декларации и уплате соответствующего налога на доходы, в связи с продажей принадлежащего ему недвижимого имущества, и приходит к выводу об удовлетворении заявленных исковых требований, в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу Налогового Кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период - от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, указанных в настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей .

Если иное не установлено настоящей , доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более ( Налогового Кодекса Российской Федерации).

В случаях, не указанных в , минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет ( Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии со Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

При этом, в соответствии с Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в ЕГРН. Государственная регистрация таких прав в ЕГРН проводится по желанию их обладателей.

Согласно разъяснениям Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 27 сентября 2016 г. N 1748-О, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, производимая соответствующим учреждением, будучи юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ (ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), не может подменять собой основание возникновения, изменения и прекращения права.

Таким образом, действующим законодательством установлен перечень оснований, в соответствии с которыми закон связывает прекращение права собственности.

Основания прекращения права собственности перечислены в ГК РФ, согласно которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

Оценивая собранные по делу доказательства, применительно к вышеперечисленным нормам права, суд приходит к выводу о том, что у налогового органа не имелось законных оснований для привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения и для начисления налога на доходы физических лиц, поскольку заключение административным истцом договора мены не повлекло за собой приобретение налогоплательщиком нового объекта недвижимости.

Из выписок Управления государственной регистрации кадастра и картографии по Москве от 07.05.2018 усматривается, что документом-основанием для присвоения индивидуальных кадастровых номеров является договор купли-продажи нежилого помещения от 24.07.2009, заключенный между ФИО, фио и фио При этом, сам факт присвоение нового кадастрового номера не может рассматриваться как основание прекращение права собственности, поскольку не является правовым основанием, подтверждающим факт реализации права собственности на спорный объект недвижимости, а также факт возникновения права собственности на объект недвижимости в силу положений ГК РФ.

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно положениям пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам или отказе собственника от права собственности.

Таким образом, в силу положений ч. 1 ст. 235 ГК РФ, заключение соглашения о распределении долей, не является правовым основанием, с которым закон связывает факт отчуждения имущества (прекращения права собственности), а также факт приобретения нового объекта недвижимости, в связи с чем решение налогового органа нельзя признать законным, поскольку срок нахождения в собственности объекта недвижимости надлежит исчислять с момента возникновения права собственности с 2009г., а не с момента перераспределения долей в праве общей долевой собственности.

При наличии таких данных, вопреки доводам административного ответчика, у налогового органа не имелось оснований для привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении налога и наложении штрафа не имелось в связи с чем, оспариваемое решение ИФНС России №43 по г.Москве от 29.12.2023 №1476 не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, а поэтому подлежит признанию незаконным и отмене.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 173-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение ИНФС № 43 по г. Москве № 1476 от 29.12.2023г. о привлечении ФИО к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд г. Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 18 октября 2024г.