Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 10 июля 2024 года

77RS0005-02-2024-003561-11

Головинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи ФИО,

при секретаре фио, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело 2а-280/24 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России №43 по г. Москве о признании недоимки по налогу и пени безнадежной ко взысканию, зачете излишне взысканной суммы задолженности в счет имеющейся задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику с настоящими требованиями. В обоснование иска указал, что с 03.10.2007 по 29.03.2017 ФИОсуществлялась предпринимательская деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с применением упрощенной системы.

Административным истцом получены сведения № 2023-140356 по состоянию на 11.05.2023 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (далее «Сведения от 11.05.2023»), направленные Инспекцией Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве.

Согласно указанным сведениям, по состоянию на 11.05.2023 у административного истца имеется недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (по упрощенной системе налогообложения) в общей сумме сумма, из которых: 

- недоимка в размере сумма, срок уплаты которой приходится на 25.07.2016 (вероятно, авансовый платеж за первое полугодие 2016 года); 

- недоимка в размере сумма, срок уплаты которой приходится на 25.10.2016 (вероятно, авансовый платеж за 9 месяцев 2016 года); 

- недоимка в размере сумма, срок уплаты которой приходится на 02.05.2017 (вероятно, окончательный расчет по УСН за 2016 год). 

Недоимка истцу доначислена 15.09.2017 по итогам камеральной налоговой проверки. Документы по проверке истцу не направлялись.

Также, истцу начислены пени по состоянию на 04.03.2024 в размере сумма

Между тем, требование об уплате недоимки истцу не направлялось, административный истец считает, что отраженная в Сведениях от 11.05.2023 недоимка в размере сумма, равно как и начисленные на указанную сумму пени, являются задолженностью, возможность принудительного взыскания которой утрачена, и которая, следовательно, должна быть признана судом безнадежной ко взысканию; задолженность образовалась в 2016 году, действий по взысканию задолженности налоговый орган не принимал.

Таким образом, истец, с учетом дополнений, просит суд: 

- признать безнадежной ко взысканию недоимку в размере сумма, а также пени;

- признать безнадежной ко взысканию задолженность в размере пеней, начисленных на сумму недоимки, признанной безнадежной ко взысканию, с 27.03.2024г. по дату вынесения судебного акта;

- зачесть сумму сумма, излишне взысканную ИФНС России № 43 по г. Москве, в счет имеющейся задолженности фио, отраженной на Едином налоговом счете.

Представитель административного истца по доверенности адвокат ФИО в судебное заседание явилась, административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 43 по г. Москве по доверенности фио в судебное заседание явилась, исковые требования не признала, просил отказать в их удовлетворении.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Согласно данным налогового органа (справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика), по состоянию на 26.03.2024 у фио имеется отрицательное сальдо ЕНС в общем размере -сумма, в том числе: недоимка по УСН, КБК 18210501011011000110, ОКТМО 45340000 в размере - сумма (за 2016 год), а также соответствующие пени в размере - сумма 

Данная задолженность была включена в сальдо единого налогового счета (далее по тексту ЕНС) на 01.01.2023 в соответствии с нормами Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту Закон № 263-ФЗ), на данную недоимку ежедневно начисляются пени в порядке положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ). 

Ввиду отсутствия уплатФИО вышеуказанной задолженности налоговыми органами в соответствии со ст. 69, ст. 48 НК РФ были приняты следующие меры принудительного взыскания: 

- в отношении сумм взыскания налога по УСН выставлено Требование № 11218 от 19.09.2017, в соответствии с которым Налогоплательщику предложено уплатить УСН (в том числе за 2016 год) в общем размере сумма Требование направлено в адрес Налогоплательщика централизованно по почте. В связи с неисполнением вышеуказанного требования об уплате Инспекцией было вынесено заявление о взыскании за счет имущества физического лица № 5753 от 08.12.2020. Доказательства направления и получения судом заявления № 5753 от 08.12.2020 у Инспекции отсутствуют. По состоянию на 01.12.2023 судебные приказы либо отказы в вынесении судебного приказа в Инспекцию не поступали. Взыскание спорной суммы налога за счет имущества физического лица в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не производилось ввиду отсутствия вступившего в законную силу судебного акта; 

- в отношении обеспечения взыскания сумм недоимки по пени УСН: выставлено Требование № 154526 от 14.02.2010, в соответствии с которым Налогоплательщику (в том числе) предложено уплатить пени по УСН в размере сумма Указанное Требование направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено 22.02.2020 год. В связи с неисполнением вышеуказанного требования об уплате Инспекцией было вынесено заявление о взыскании за счет имущества физического лица № 15652 от 22.04.2020. Доказательства направления и получения судом заявления № 15652 от 22.04.2020. у Инспекции отсутствуют. По состоянию на 01.12.2023 судебные приказы либо отказы в вынесении судебного приказа в Инспекцию не поступали. Взыскание спорной суммы налога за счет имущества физического лица в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не производилось ввиду отсутствия вступившего в законную силу судебного акта.

После введения понятия института сальдо ЕНС, с учетом, что спорные суммы задолженности обеспечены мерами взыскания и правомерно вошли в сальдо ЕНС, в адрес налогоплательщика, по средствам Личного кабинета направлено Требование об уплате задолженности № 6145 от 25.05.2023 г. о взыскании сумм налога УСН - сумма, а также соответствующие суммы пени в размере сумма В связи с неисполнением данного Требования в отношении налогоплательщика принято Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 13486 от 07.12.2023 г.

Дальнейших мер взыскания налоговым органом не принималось.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию (далее по тексту - Порядок), и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее по тексту - Перечень), утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 года N ЯК-7-8/393@. 

Согласно пунктам 1, 2.4 Порядка задолженность, взыскание которой оказалось невозможным, подлежит списанию в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность ее взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. 

В соответствии с пунктом 4 Порядка налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку) в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в пунктах 2.1 - 2.5 Порядка. 

Согласно пункту 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, являются: 

а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; 

б) справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку). 

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, о чем разъяснено в "Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает сумма, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила сумма, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила сумма.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила сумма, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом, вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока, с указанием причин, его обосновывающих. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Наряду с этим, как установлено статьей 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В то же время ст.ст. 87, 88 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые органы вправе проводить мероприятия налогового контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе запрашивать у налогоплательщика необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности; 

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. 

При этом сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). 

Более того, в п. 7 ст. 11.3 НК РФ предусмотрены суммы, которые не включаются в размер совокупной обязанности, в частности, пп. 2: суммы налогов, пеней, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. 

Также следует учитывать, что сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Закона № 263-ФЗ. 

Так, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. 

В решении ФНС России от 08.06.2023 № БВ-4-9/7277@ отдельно отмечено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более трех лет. 

Из материалов дела установлено, что задолженность по взысканию сумм налога УСН - сумма образовалась за 2016 год, в связи с чем срок взыскания задолженности истек.

Таким образом, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскать с административного истца недоимку по налогу, взыскиваемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в размере сумма, а также соответствующие пени.

При этом, оснований для удовлетворения остальных исковых требований судом не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 173-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России №43 по г. Москве о признании недоимки по налогу и пени безнадежной ко взысканию, зачете излишне взысканной суммы задолженности в счет имеющейся задолженности – удовлетворить частично. 

Признать недоимку ФИО по налогу, взыскиваемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в размере сумма, а также соответствующие пени, безнадежной ко взысканию.

В остальной части иска – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд города Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 19 июля 2024г.