Определение суда апелляционной инстанции

Судья: фио

Дело № 33-10016/2025

77RS0005-02-2024-003084-84

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

26 марта 2025 г. адрес

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе председательствующего Мошечкова А.И.,

судей фио, фио,

при секретаре Миронычевой А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио

гражданское дело № 2-2495/2024 по апелляционной жалобе истца Семеновой И.В.

на решение Головинского районного суда адрес от 25 сентября 2024 г., которым постановлено:

в удовлетворении исковых требований Семеновой ИВ и Семеновой МА к Инспекции № 43 Федеральной налоговой службы России по адрес о разделе наследственного имущества – отказать,

УСТАНОВИЛА:

Истцы Семенова И.В., Семенова М.А. обратились в суд с иском к ответчику Инспекции № 43 Федеральной налоговой службы России по адрес о разделе наследственного имущества.

В обоснование исковых требований истцы ссылались на то, что они являются наследниками умершего ... г. фио Истец Семенова И.В. получила свидетельство о праве на наследство по завещанию ..., наследство состоит из прав требования возврата налога на доходы физических лиц в размере сумма, принадлежащих наследодателю, что подтверждается справкой ИФНС России № 43 по г . Москве №15-15/006232 от 08.02.2022 г., в размере 8/10 долей, что составляет сумма Согласно свидетельству о праве на наследство по завещанию ... у Семеновой М.А. право требования 1/10 доли, что составляет сумма Истцы обратились с целью реализации своих прав к ответчику и получили отказ в выплате денежных средств. Истцы полагают, что действия ответчика являются незаконными, поскольку истцы, как наследники умершего, обладают всеми правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни. Наследодатель реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, подал соответствующие документы, но имущественный вычет не получил.

В связи с изложенным, истцы просили суд включить в наследственную массу наследодателя фио, умершего ... г., наследственное имущество в виде денежной суммы в виде налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: адрес в размере сумма, не полученной наследодателем в связи со смертью; признать за Семеновой И.В. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы сумма; признать за Семеновой М.А. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере сумма, обязать ИФНС России № 43 по адрес выплатить истцам данные суммы.

Истец Семенова И.В. в судебном заседании исковые требования поддержала, указав, что они одновременно с мужем подавали заявление, её заявление было рассмотрено и 8 октября 2021 года принято решение о зачете, о чем ей пришло сообщение. Муж умер 2 августа 2021 года, такого решения в отношении мужа у нее нет.

Представитель ответчика Инспекции №43 Федеральной налоговой службы России по адрес в судебном заседании с иском не согласился по доводам, изложенным в письменном отзыве, указав, что фио, состоявший на учете в ИФНС России № 43 по адрес, при жизни не обращался в ИФНС России № 43 по адрес с соответствующими требованиями о возврате НДФЛ, решение о возврате ему денежных сумм налоговым органом не принималось.

Третье лицо фио, врио нотариуса адрес фио, представители третьих лиц адрес, ИФНС России № 2 по адрес, ИФНС России № 13 по адрес в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом.

Судом постановлено вышеуказанное решение, об отмене которого как незаконного и необоснованного просит истец Семенова И.В. по доводам апелляционной жалобы.

Истец Семенова И.В. и ее представитель по доверенности Гришин И.С. в судебном заседании коллегии поддержали доводы жалобы, просили решение суд отменить и принять по делу новое решение.

Представитель ответчика ИФНС России № 43 по адрес по доверенности фио заседании судебной коллегии возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание коллегии не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, что подтверждается отчетами об отслеживании отправления с почтовым идентификатором. Кроме того, от третьего лица адрес поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя. Также информация о слушании дела является общедоступной, содержится на сайте Мосгорсуда, в связи с чем, судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав явившихся в судебное заседание лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ... г. умер фио Нотариусом адрес фио открыто наследственное дело к имуществу умершего № 366/2021.

22 апреля 2022 года выданы свидетельства о праве на наследство по завещанию Семеновой И.В. на 8/10 доли, Семеновой М.А. на 1/10 доли наследства в виде права требования возврата налога на доходы физических лиц в размере сумма, принадлежащих наследодателю.

Согласно указанных свидетельств, наличие права требования подтверждается справкой, выданной ИФНС России № 43 по адрес № 15-15/006232 от 08.02.2022 г. (л.д.29-30).

Согласно ответа ИФНС России № 43 по адрес, фио, не состоявший на учете в ИФНС России № 43 по адрес, при жизни не обращался в налоговый орган с соответствующими требованиями о возврате НДФЛ, решение о возврате ему денежных сумм налоговым органом не принималось.

Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что представленное истцом решение налогового органа от 8 октября 2021 года, принятое по её заявлению, подтверждает тот факт, что основанием для возврата налога является соответствующее решение уполномоченного органа, в данном случае ИФНС России № 13 по адрес, которое в отношении наследодателя не принималось.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства, руководствуясь ст.112 ГК РФ, приняв во внимание, что в соответствии с нормами налогового законодательства для осуществления возврат налога необходимо принятие соответствующего решения налогового органа, с учетом того, что при жизни фио решение в отношении него о налоговом вычете не принималось, исходя из того, что прав требования принятия решения в отношении фио являлось его личным неимущественным правом, которое не было реализовано при жизни и не переходит по наследству, в соответствии со ст. 56 ГПК РФ доказательств обратному материалы дела не содержат, в виду отсутствия подлежащих по решению налогового органа возврату денежных средств, суд пришел к выводу, что они не могут быть включены в наследственную массу фио, а потому суд отказал в удовлетворении исковых требований.

Проверив дело с учетом требований ст. 327.1 ГПК РФ, согласно которой суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления, коллегия находит заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы об отсутствии оснований для отказа в удовлетворении исковых требований, в силу следующего.

В силу ГПК РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

В соответствии с ГПК РФ в мотивировочной части решения суда должны быть указаны обстоятельства дела, установленные судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах; доводы, по которым суд отвергает те или иные доказательства; законы, которыми руководствовался суд.

и ГПК РФ предусмотрено, что суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Результаты оценки доказательств суд обязан отразить в решении, в котором приводятся мотивы, по которым одни доказательства приняты в качестве средств обоснования выводов суда, другие доказательства отвергнуты судом, а также основания, по которым одним доказательствам отдано предпочтение перед другими.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 г. № 23 «О судебном решении» решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права .

Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов .

Данным требованиям решение суда не соответствует.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем сумма.

Ч. 7 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210-220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей .

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим .

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок .

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном настоящего Кодекса .

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим .

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей .

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления .

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения .

Если иное не предусмотрено настоящей , решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась .

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные , и , начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный настоящего Кодекса.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные , и , начинают исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки .

В силу Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Как разъяснено в Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также если их переход в порядке наследования не допускается Гражданского Российской Федерации или другими федеральными законами (, Гражданского кодекса Российской Федерации). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства ( Семейного кодекса Российской Федерации), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования ( Гражданского кодекса Российской Федерации), поручения ( Гражданского кодекса Российской Федерации), комиссии ( Гражданского кодекса Российской Федерации), агентского договора ( Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что 25.05.2021 г. фио была предоставлена в МРИ ФНС России № 2 по адрес налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. В данной декларации был заявлен имущественный налоговый вычет в размере сумма и имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в размере сумма

После проведения мероприятий налогового контроля лицевые счета 25.05.2021 г. были переданы в ИФНС России № 43 по адрес в связи с изменением адреса места жительства налогоплательщика.

... г. фио умер. Возврат подтвержденного налога на доходы физических лиц в сумме сумма не осуществлен в связи со смертью налогоплательщика.

Указанные обстоятельства подтверждены письмом ИФНС России № 43 по адрес от 27.01.2022 г. (л.д. 14).

В судебном заседании представитель ответчика ИФНС России № 43 по адрес подтвердил, что 25.05.2021 г. МРИ ФНС России № 2 по адрес, куда фио обратился с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в размере сумма, передала документы, представленные фио, в ИФНС России № 43 по адрес, по которым была проведена камеральная проверка, заявленный налоговый вычет был подтвержден. Однако, решения по ним принято не было.

После смерти фио ... г. истцы в установленном законом порядке обратились к нотариусу с заявлением о принятии наследства, нотариусом открыто наследственное дело, в рамках которого им были выданы свидетельства о праве на наследство о праве требования на возврат налога на доходы физических лиц, Семеновой И.В. – 8/10 доли, Семеновой М.А. -1/10 доли.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела достоверно установлено, что фио при жизни, а именно 25.05.2021 г. обратился в налоговый орган с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., в которой заявил к возврату сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, в размере сумма и имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в размере сумма Камеральная проверка ответчиком была проведена, однако решения о возврате суммы налога в установленном законом срока ответчиком не принято.

При таких обстоятельства, судебная коллегия полагает, что фио была соблюдена процедура получения налогового вычета, а именно представлена налоговая декларация в уполномоченный орган, однако по независящим от него обстоятельствам (смерть фио) возврат налога произведен не был.

Поскольку право фио на получение имущественного налогового вычета установлено законом, однако реализация данного права возможна только при соблюдении законодательно установленной процедуры, занимающей определенное время, смерть фио до окончания проведения такой процедуры не препятствует подтверждению его права на получение имущественного налогового вычета.

В ходе рассмотрения дела не установлено и ответчиком ИФНС России № 43 по адрес не доказано, что фио нарушил порядок получения налогового вычета либо, что имеются иные основания, препятствующие подтверждению его права на получение налогового вычета и возврату суммы уплаченного им налога. Решение об отказе в предоставлении налогового вычета в материалах дела отсутствует.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что имущественный налоговый вычет в сумме сумма подлежит включению в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти фио

Данный вывод согласуется с разъяснениями Федеральной налоговой службы, изложенными в пункте 5.5 письма от 2 апреля 2020 г. № БВ-4-7/5648 и правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. № 44-КФ19-24.

Одновременно на ответчика возлагается обязанность по выплате истцам денежных средств в сумме сумма Семеновой И.В. (8/10 долей), в сумме сумма – Семеновой М.А. (1/10 доли) в счет налогового имущественного вычета, заявленного фио в связи с приобретением квартиры.

На основании , ГПК РФ с ответчика в пользу истцов подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере сумма в пользу Семеновой И.В., сумма - в пользу Семеновой М.А.

Оснований для удовлетворения исковых требований в большем размере судебная коллегия не усматривает на основании вышеизложенных обстоятельств.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Головинского районного суда адрес от 25 сентября 2024 г. отменить.

Принять по делу новое решение.

Обязать ИФНС России № 43 по адрес выплатить Семеновой ИВ денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного фио, в размере сумма и госпошлину в сумме сумма

Обязать ИФНС России № 43 по адрес выплатить Семеновой МА денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного фио, в размере сумма и госпошлину в сумме сумма

В удовлетворении остальных исковых требований отказать.

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 1 апреля 2025 г.

Председательствующий:

Судьи: