Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 02 ноября 2023 года

77RS0005-02-2023-009259-70

Головинский районный суд г.Москвы в составе председательствующего судьи ФИО,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-556/23 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России №43 по г.Москве о признании незаконными действий в части начисления налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России №43 по г.Москве о признании незаконными действий в части начисления налога на доходы физических лиц.

Требования мотивированы тем, что административный истец получила налоговое уведомление №48953072 от 01.09.2022 года о подлежащей уплате суммы налога в размере сумма за приобретение квартиры по адресу: адрес, г.адресадрес, адрес. С указанным начислением налога административный истец не согласна, поскольку приобретение недвижимого имущества по договору участия в долевом строительстве не является доходом на прибыль.

24.11.2021 года между ФИО и адрес керамический завод" заключено соглашение №1 к договору №06/17-199/МИЧ-172/Н об уступке права требования от 17.06.2005 года, по которому адрес керамический завод", во исполнение обязанностей по договору №06/17-199/МИЧ-172/Н от 17.06.2005 года, Соглашения о решении социально-экономических задач городского адрес от 24.01.2017 года передаеФИО взамен однокомнатной квартиры 191, общей площадью 40,4 кв.м, расположенной на 6 этаже в секции №4 в не построенном доме по строительному адресу: адрес, адрес, квартиру, общей площадью жилых помещений 42,6 кв.м, общей площадью всех частей квартиры с учетов понижающего коэффициента 44,6 кв.м, с присвоенным кадастровым номером номер, расположенную по адресу: адрес, г.адресадрес, адрес.

24.11.2021 года адрес керамический завод" передало в собственность, а ФИОФИОриняла квартиру по адресу: адрес, г.адресадрес, адрес, с присвоенным кадастровым номером номер.

Таким образом, у административного истца не возник доход по Соглашению №1 от 24.11.2021 года к Договору №06/17-199/МИЧ-172/Н от 17.06.2005 года об уступке права требования, а приобретение недвижимого имущества связано с восстановлением прав фиоА, как пострадавшего дольщика в связи с неправомерным поведением первоначального застройщика.

Поскольку в досудебном порядке разрешить указанный вопрос не представилось возможным, административный истец обратилась в суд с настоящим иском и просит признать незаконными действия ИФНС России №43 по г.Москве в части начисления налога на доходы физических лиц в размере сумма в отношениФИО, согласно налогового уведомления №48953072 от 01.09.2022 года.

Административный истеФИО, а также её представитель – по доверенности и по ордеру адвокат ФИО в судебное заседание явились, административные исковые требования поддержали в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России №43 по г.Москве по доверенности фио в судебное заседание явилась, исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Представитель заинтересованного лица Администрации городского адрес в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в представленном письменном отзыве полагал административные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Представитель заинтересованного лица адрес керамический завод» в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Учитывая, что судом были предприняты достаточные меры по извещению участвующих в деле лица о дате, месте и времени рассмотрения дела, суд в порядке ст.ст. 150, 152 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав административного истца и его представителя, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Частями 9 и 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговые органы осуществляют свои функции посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (пп.1); вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп.3); представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп.6); выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп.7); нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп.9).

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что решением Арбитражного суда адрес от 28.04.2021 года №А41-39468/20 на адрес керамический завод" возложена обязанность по передаче в трехмесячный срок со дня вступления решения суда в законную силу в соответствии с условиями Соглашения о решении социально-экономических задач городского адрес от 24.01.2017 года и предварительным протоколом распределения квартир от 24.01.2017 года передать в пользу пострадавших соинвесторов, в том числе ФИО по договорам долевого участия или иным договорам жилые помещения в соответствии с предварительным протоколом распределения квартир от 24.01.2017 года.

В ходе рассмотрения Арбитражным судом адрес указанного дела, было установлено, что 19.12.2003 года между Министерством строительного комплекса адрес, Администрацией адрес и ООО "Стройгрупп" был заключен инвестиционный контракт №10-002/03-С на строительство двух многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: адрес, мкр.Сходня, адрес. Планируемый срок передачи квартир гражданам был установлен 2006 год. Между тем, ООО "Стройгрупп" в 2005-2006 гг. без оформления разрешительной документации осуществлялось строительство двух многоквартирных жилых домов с привлечением денежных средств 166 соинвесторов.

В дальнейшем между Администрацией адрес, ООО "Стройгрупп" и ООО "СТЭКС-К" заключено дополнительное соглашение от 22.12.2003 года, в соответствии с которым ООО "Стройгрупп" частично уступило права и обязанности инвестора по контракту ООО "СТЭКС-К" в части строительства объекта ориентировочной площадью 39 000 кв. м.

28.12.2003 года между ООО "СТЭКС-К" и ООО "Меркурий Эстейт" заключен договор соинвестирования строительства каркасно-монополитно-кирпичных жилых домов, общей площадью 39 000 кв. м, на основании которого ООО "Меркурий Эстейт" заключено более 350 договоров с физическими и юридическими лицами, связанных с привлечением денежных средств в строительство объекта, вместе с тем ООО "Меркурий Эстейт" полученные денежные средства на строительство домов не перечислены.

Решением Арбитражного суда адрес от 26.06.2008 года по делу NА41-К2-23360/2006 в отношении ООО "СТЭКС-К" открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда адрес от 09.02.2012 года конкурсное производство завершено, 30.03.2012 года общество ликвидировано.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 09.08.2008 года по делу №А40-5435/2007 в отношении ООО "Меркурий Эстейт" открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда г.Москвы от 26.07.2012 года конкурсное производство завершено. 14.09.2012 года ООО "Меркурий Эстейт" ликвидировано.

Вышеуказанные обстоятельства явились причиной не завершения строительства многоквартирных жилых домов по адресу: адрес, мкр.Сходня, адрес и, как следствие, не возможности передачи жилых помещений гражданам.

Решением Комиссии Министерства строительного комплекса адрес от 10.04.2015 года №447 ФИОризнана пострадавшей и включена в реестр граждан, чьи денежные средства привлечены для строительства многоквартирных домов и чьи права нарушены, по объекту по адресу: адрес, 7-й микрорайон, адрес.

Администрацией г.адрес направлено обращение к Министру строительного комплекса адрес с просьбой оказать содействие в обеспечении прав и законных интересов пострадавших соинвесторов, а также вынести данный вопрос на рассмотрение Градостроительного совета адрес.

В соответствии с протоколом заседания Градостроительного совета адрес от 02.06.2015 года N 18 (в редакции от 06.12.2016 года) принято решение – согласиться с предложением ОАО "Экспериментальный керамический завод" предоставить по договорам долевого участия пострадавшим соинвесторам жилые помещения общей площадью 2 073,4 кв. м с целью решения проблемы пострадавших соинвесторов при строительстве объекта по адресу: адрес, 7-й микрорайон, адрес.

Во исполнение инвестиционного контракта №10-002/03-С от 19.12.2003 года между Администрацией городского адрес и ОАО "Экспериментальный керамический завод" заключено соглашение о реализации социально-экономических задач от 24.01.2017 года, в соответствии с условиями которого, с целью решения проблемы пострадавших соинвесторов при строительстве объекта по адресу: адрес, 7-й микрорайон, адрес, ОАО "Экспериментальный керамический завод" обязалось передать по договорам долевого участи или иным договорам пострадавшим соинвесторам жилые помещения общей площадью 2 073,4 кв. м в домах перспективного строительства и/или в строящихся построенных и введенных в эксплуатацию домах.

Перечень жилых помещений, передаваемых пострадавшим соинвесторам, был определен предварительным протоколом распределения квартир.

24.11.2021 года между ФИО и адрес керамический завод» было заключено соглашение № 1 к Договору № №06/17-199/МИЧ-172/Н об уступке права требования от 17.06.2005г., в соответствии с которым адрес керамический завод» во исполнение обязанностей по Договору об уступке права требований от 17.06.2005г., Соглашения о решении социально-экономических задач городского адрес от 24.01.2017г., передаеФИО взамен однокомнатной квартиры № 191, общей площадью 40,4 кв.м, расположенной на 6 этаже в секции № 4 в не построенном доме по строительному адресу: адрес, 7-ой микрорайон, адрес, квартиру, общей площадью 44,6 кв.м, кадастровый номер номер, расположенную по адресу: адрес, городской адрес.

24.11.2021 года Администрацией г.адрес керамический завод" ФИОФИО подписан акт приема-передачи вышеуказанной квартиры.

адрес керамический завод", как налоговый агент, подало сведения в ФНС по выданной истцу квартире, отразив их в "Справке о доходах и суммах налога физического лица" под кодом 4800 "Иные доходы", в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" с соответствующим начислением налога в зависимости от полной балансовой стоимости выданной квартиры.

01.09.2022 года в адрес ФИОаправлено налоговое уведомление №48953072 об уплате налога на доходы физических лиц, исчисленного в соответствии с представленными адрес керамический завод" сведениями в сумме сумма

Не согласившись с действиями налогового органа, ФИОбратилась в Управление ФНС России по г.Москве с жалобой. Решением №21-10/071423 от 28.06.2023 года жалобФИОФИОставлена без удовлетворения.

Суд соглашается с позицией административного истца о незаконном начислении налога на доходы физических лиц по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п.5 ст.226 НК РФ).

Исчисление и уплату налога, в соответствии с пп.4 п.1 ст.228 НК РФ, производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно пп.2 п.2 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, объекты недвижимого имущества, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

Судом установлено, что передачФИО квартиры представляла собой возмещение ее прав как участника договора соинвестирования строительства МКД, нарушенных в результате недобросовестных действий инвестора - ООО «Меркурий Эстейт».

Указанные обстоятельства подтверждены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда адрес от 28.04.2021г. по делу №А41-39468/20, которым возложена обязанность передатФИО жилое помещение.

Кроме того, как следует из материалов дела, 10.04.2015г. ФИОключена в реестр граждан, чьи денежные средства привлечены для строительства многоквартирных домов и чьи права нарушены.

Как следует из установленных судом фактических обстоятельств, подтвержденных материалами дела, с учетом правил толкования договора, установленных ст.431 ГК РФ, правоотношения участников договора соинвестирования по существу представляли собой правоотношения из договора долевого участия в строительстве и ФИО являлась участником долевого строительства МКД.

В соответствии с пунктами 36 и 71 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

доходы в виде возмещения, полученного налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ "О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Одной из функций Фонда, связанных с защитой прав и законных интересов граждан – участников строительства, относится финансирование за счет имущества Фонда мероприятий по завершению строительства многоквартирных домов, домов блокированной застройки (в случае, если количество таких домов составляет три и более), зданий (сооружений), предназначенных исключительно для размещения машино-мест (далее – объекты незавершенного строительства), а также по завершению строительства (строительству) объектов инженерно-технической инфраструктуры, объектов социальной инфраструктуры, предназначенных для размещения дошкольных образовательных организаций, общеобразовательных организаций, поликлиник, объектов транспортной инфраструктуры и объектов капитального строительства, обеспечивающих подключение (технологическое присоединение) объектов строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, в целях последующей безвозмездной передачи объектов инфраструктуры, в государственную или муниципальную собственность (далее – объекты инфраструктуры), в том числе объектов инфраструктуры, необходимых для обеспечения ввода при завершении строительства объектов незавершенного строительства в эксплуатацию (пп.7 п.3 ст.3 Закона 218-ФЗ).

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что в отношениФИОФИО подлежит применению указанная правовая норма, поскольку вышеназванная квартира фактически получена административным истцом в собственность на основании заключенных ею договоров инвестирования, при защите ее нарушенных прав органами государственной власти в рамках Соглашения о решении социально-экономических задач городского адрес, в связи с чем, в соответствии с положениями пунктов 36 и 71 статьи 217 Налогового кодекса РФ, указанное имущество не является доходом административного истца и налогообложению не подлежит.

Доводы представителя ответчика о том, что сведения о получении дохода были представлены налоговым агентом, с отражением их в "Справке о доходах и суммах налога физического лица" под кодом 4800 "Иные доходы", отклоняются судом как несостоятельные, поскольку обязанность налогового органа не сводится лишь к безусловному начислению налога при получении сведений, необходимость проверки представленных сведений не исключается.

Таким образом, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного иска в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России №43 по г.Москве о признании незаконными действий в части начисления налога на доходы физических лиц – удовлетворить.

Признать незаконными действия ИФНС России №43 по г.Москве в части начисления Зиновьевой Людмиле Александровне налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере сумма

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд г.Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 10 ноября 2023 года.