Мотивированное решение

Дело № 02а-0540/2023 | Головинский районный суд

Информация о деле

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 02 октября 2023 года

77RS0005-02-2023-009307-23

Головинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи ФИО.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-540/23 по административному исковому заявлению ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения, компенсации морального вреда,

УСТАНОВИЛ:

фио обратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 43 по г. Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения, компенсации морального вреда.

В обоснование иска указала, что 18.01.2023 г. административным ответчиком по результатам проведения камеральной налоговой проверки, в отношении административного истца вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №564 на основании п.1 ст. 119 НК РФ.

На основании данного решения истцу начислены налог на прибыль в размере сумма, пени в размере сумма, штрафы в размере сумма

01.06.2023г. указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган.

04.07.2023 г. за № 21-10/073900@ по жалобе административного истца вынесено решение об отказе в удовлетворении жалобы.

На основании решения Сергиево-Посадского городского суда адрес от 15.02.2012г, дело №2-251/12, дата вступления в законную силу: 27.03.2012г. в порядке наследования, административный истец приобрел в собственность два земельных участка:

- земельный участок, категория земель: Земли населённых пунктов, разрешенное использование: для ведения индивидуального жилищного строительства, площадью 326 кв.м., расположенного по адресу: адрес, кадастровый номер номер, принадлежащий истцу праве собственности согласно свидетельству о государственной регистрации права № 50-AEN 442964 от 27.08.2013г, и Выписке из ЕГРН №МО-19/3B-3074421 от 28.08.2019г.

- земельный участок, категория земель: Земли населённых пунктов, разрешенное использование: для ведения индивидуального жилищного строительства, площадью 326 кв.м., расположенного по адресу: адрес, кадастровый номер номер, принадлежащий истцу на праве собственности согласно Свидетельству о государственной регистрации права № 50-AEN 442965 от 27.08.2013г, и Выписке из ЕГРН №МО-19/3B-3074421 от 28.08.2019г.

B дальнейшем, административный истец решил объединить два данных земельных участка в один, о чём на основании заявления об объединении земельных участков были произведены государственный кадастровый учёт недвижимого имущества и государственная регистрация права на вышеуказанные земельные участки, №MFC-0555/2020662149-1 от 03.09.2020г.

21.09.2020г. внесены данные в ЕГРН об объединении и присвоен кадастровый номер номер, площадь участка 652 кв.м.

07.04.2021 г. административный истец продал земельный участок, которым владел в общей сложности более чем 9 лет, договор купли-продажи земельного участка зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес 16.04.2021г.

По мнению истца, объединение земельных участков в один не прерывает права собственности, в связи с чем при определении, в целях налогообложения, срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованный в результате объединения земельных участков (в пределах общих границ исходных земельных участков) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходные земельные участки, которые до момента отчуждения не выбывают из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика (дата 27.08.2013г.).

24.11.2020г. административный истец с супругом приобрели квартиру в общую совместную собственность, расположенную по адресу: адрес. Квартира приобретена с помощью кредитного договора (в ипотеку).

01.03.2023 г. административный истец воспользовался своим и обратился в ИФНС № 43 по г. Москве, подав Декларацию на имущественный вычет в размере сумма в связи с приобретением квартиры.

06.04.2023г ИФНС № 43 по г. Москве, в свою очередь, произведен зачет этой суммы в размере сумма в счет задолженности административный истца, согласно Решению ИФНС № 43 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.01.2023г. № 564, частично погасив ее.

19.05.2023г. административный истец получил требование об уплате задолженности № 648 от ИФНС № 43 по г. Москве, на общую сумму сумма, из них: Налог - сумма (сумма — сумма), сумма, штрафы - сумма. Кроме того, за неуплату данных сумм были доначислены пени в размере сумма, итоговая сумма на 23.07.2023г стала сумма

Административный истец не получил выгоду от продажи земельного участка, так как владел более 9 лет своей собственностью, продал её и внёс денежные средства в приобретённую квартиру, в которой административный истец и его семья живёт по настоящее время (кадастровый номер номер), при этом квартира приобретена с помощью кредитного договора (ипотека); у административный истца на иждивении находится несовершеннолетний ребенок.

Таким образом, административный истец просит суд:

- признать незаконным и отменить решение административного ответчика от 18.01.2023 №564 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- обязать ответчика внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и привести в соответствие данные по налогам и имуществу административного истца;

- вернуть на счёт административного истца, полагающийся ему, налоговый вычет на основании декларации от 01.03.2023г. № 145959188239 в связи с приобретением квартиры в размере сумма

- взыскать с административного ответчика в пользу административного истца компенсацию морального вреда в размере сумма

Административный истец в судебное заседание явилась, административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представители административного ответчика ИФНС России № 43 по г. Москве по доверенности фио, фио в судебное заседание явились, исковые требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, на основании решения Сергиево-Посадского городского суда адрес от 15.02.2012г. по делу №2-251/12, в порядке наследования, административный истец приобрел в собственность два земельных участка:

- земельный участок, категория земель: Земли населённых пунктов, разрешенное использование: для ведения индивидуального жилищного строительства, площадью 326 кв.м., расположенного по адресу: адрес, кадастровый номер номер, принадлежащий истцу на праве собственности согласно Свидетельству о государственной регистрации права № 50-AEN 442965 от 27.08.2013г, и Выписке из ЕГРН №МО-19/3B-3074421 от 28.08.2019г.

21.09.2020г. на основании заявления административного истца внесены данные в ЕГРН об объединении указанных земельных участков и присвоен кадастровый номер номер, площадь участка 652 кв.м.

07.04.2021 г. земельный участок с кадастровым номером номер продан административным истцом, договор купли-продажи земельного участка зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес 16.04.2021г.

24.11.2020г. административным истцом приобретена квартира в общую совместную собственность, расположенную по адресу: адрес.

18.01.2023 г. ИФНС № 43 по г Москве, по результатам проведения камеральной налоговой проверки, предусмотренной п.1.2 ст. 88 Налогового Кодекса РФ, в отношении административного истца вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №564 на основании п.1 ст. 119 НК РФ. На основании данного решения истцу начислены налог на прибыль в размере сумма, пени в размере сумма, штрафы в размере сумма

01.03.2023 г. административный истец обратился в ИФНС № 43 по г. Москве, подав Декларацию №145959188239 на имущественный вычет в размере сумма в связи с приобретением квартиры.

06.04.2023г ИФНС № 43 по г. Москве произведен зачет суммы налогового вычета в размере сумма в счет задолженности административный истца, согласно Решению ИФНС № 43 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.01.2023г. № 564, частично погасив ее.

01.06.2023г. административным истцом подана жалоба в УФНС России по г. Москве на решение ИФНС № 43 по г Москве от 18.01.2023 г. № 564 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

04.07.2023г. УФНС России по г. Москве вынесено решение за № 21-10/073900@ об отказе в удовлетворении жалобы административного истца.

Административный истец считает решение административного ответчика от 18.01.2023 №564 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным, поскольку, по мнению истца, объединение земельных участков в один не прерывает права собственности, в связи с чем при определении, в целях налогообложения, срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованный в результате объединения земельных участков (в пределах общих границ исходных земельных участков) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходные земельные участки, которые до момента отчуждения не выбывают из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика (дата 27.08.2013г.).

Суд не может согласиться с позицией административного истца и приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим обстоятельствам.

Как следует из фактических обстоятельств, земельные участки с кадастровыми номерами: номер (право собственности с 27.08.2013 по 21.09.2020) и номер (право собственности с 27.08.2013 по 21.09.2020) получены истцом в порядке наследования по решению Сергиево-Посадского городского суда адрес от 15.02.2012. Земельный участок с кадастровым номером: номер принадлежал истцу на праве собственности в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации права от 27.08.2013 № 50-AEN 442964, земельный участок с кадастровым номером: номер принадлежал истцу на праве собственности в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации права от 27.08.2013 № 50-AEN 442965.

Впоследствии данные земельные участки, на основании решения собственника земельных участков об объединении земельных участков от 01.09.2020, объединены в единый земельный участок с присвоенным кадастровым номером номер (право собственности с 21.09.2020 по 16.04.2021).

Согласно данным ИФНС России № 43 по г. Москве, ФИО в 2021 году был получен доход в общем размере сумма, в соответствии с договором купли-продажи от 07.04.2021 от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером номер - земельного участка, расположенного по адресу: адрес. Право собственности на вышеуказанный земельный участок, согласно сведениям, полученным налоговым органом из органов Росреестра, в соответствии со статьей 85 НК РФ, возникло у ФИО 21.09.2020 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, B целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В соответствии со статьей 11.6 Земельного кодекса РФ при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается (пункт 1). При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок (пункт 2).

Конституционный Суд Российской Федерации сказал, что срок нахождения в собственности налогоплательщика объеденных земельных участков (нового объекта недвижимого имущества) определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения Конституционного Суда РФ от 13.05.2014 №1129-О, от 18.07.2017 №1726-0, от 29.05.2019 N1357-0).

Так, в силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, а первичные объекты прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованного при объединении земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Если объеденный земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Из вышеприведенных норм и обстоятельств следует, что право собственности налогоплательщика на земельный участок, расположенный по адресу: адрес, с кадастровым номером номер, образованного в результате объединения земельных участков, с кадастровыми номерами номер и номер, возникло у административного истца 21.09.2020.

Таким образом, основания для освобождения доходов истца от продажи земельного участка с кадастровым номером номер от налогообложения отсутствуют, поскольку налогоплательщиком не соблюден минимальный предельный срок владения, установленный пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ. Вышеуказанный земельный участок находился в собственности ФИО с 21.09.2020 по 16.04.2021г.

Выводы налогового органа соответствуют позиции судебных органов, изложенных, в частности, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О и от 13.05.2014 № 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 № 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 № 53-КГ16-16, Кассационном определении четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 26.01.2023 по делу № 88а-3512/2023, а также Письмом Минфина России от 20.07.2022 № 03-04- 05/70015.

Истец в подтверждение своей позиции ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.02.2019 №03-04-05/10010 и Определение Верховного суда Российской Федерации от 06.04.2016 №70-КГ 15-16.

Между тем, вышеуказанные правовые нормы не применимы к правоотношениям сторон, поскольку касаются нежилых помещений, образованных при объединении квартир (комнат), а не земельных участков.

Рассматривая доводы о наличии у административного истца смягчающих обстоятельств и компенсации морального вреда, суд приходит к следующему.

Как следует из положений НК РФ, срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год - не позднее 04.05.2022; срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год не позднее 15.07.2022. Декларация истцом в установленный срок не представлена. Камеральная налоговая проведена в соответствии с положениями пункта 1.2 статьи 88 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Одновременно пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность снижения размера штрафных санкций, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как следует из положений статьи 112 НК РФ, перечень смягчающих обстоятельств является открытым.

При принятии оспариваемого Решения, налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства, в связи с чем штраф был снижен в два раза.

Также, не могут быть удовлетворены требования иска о возврате налогового вычета, поскольку основания для возврата налогового вычета не установлены.

Основания для компенсации морального вреда, в связи с отказом в удовлетворении исковых требований, отсутствуют.

В соответствии с пп.1 п. 2 ст. по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании, оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Поскольку факты нарушений прав и законных интересов административного истца при рассмотрении дела не были установлены, решение ИФНС России № 43 по г. Москве от 18.01.2023 № 564 является законным и обоснованным, оснований к его отмене не усматривается, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к ИФНС России № 43 по г. Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения, компенсации морального вреда – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд г. Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 12 октября 2023 года.

🔎

Поиск по всем судебным актам

Не нашли нужное решение? Ищите по всей базе из более миллиона судебных актов!

Открыть поиск