Определение суда апелляционной инстанции

МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 19 июня 2024 года по делу №33а-5271/2024

судья I инстанции: фио

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Гордеевой О.В.,

судей фио, фио

при секретаре Богдановой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело №2а-540/2023 (УИД 77RS0005-02-2023-009307-23) по апелляционной жалобе административного истца Базаркиной Юлии Владимировны на решение Головинского районного суда адрес от 02 октября 2023 года, которым оставлено без удовлетворения административное исковое заявление Базаркиной Юлии Владимировны к ИФНС России № 43 по адрес о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения, компенсации морального вреда,

УСТАНОВИЛА:

фио обратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 43 по адрес, в котором просила признать незаконным и отменить решение административного ответчика от 18 января 2023 года №564 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязать ответчика внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и привести в соответствие данные по налогам и имуществу административного истца; вернуть на счёт административного истца, полагающийся ему, налоговый вычет на основании декларации от 01 марта 2023г. №145959188239 в связи с приобретением квартиры в размере сумма; взыскать с административного ответчика в пользу административного истца компенсацию морального вреда в размере сумма

В обоснование требований указав, что 18 января 2023 г. административным ответчиком по результатам проведения камеральной налоговой проверки, в отношении административного истца вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №564 на основании п.1 ст. 119 НК РФ, в соответствии с которым истцу начислены налог на прибыль в размере сумма, пени в размере сумма, штрафы в размере сумма Административный истец считает решение административного ответчика от 18 января 2023 года №564 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным, так как 27 марта 2012г. на основании решения Сергиево-Посадского городского суда адрес от 15 февраля 2012г, в порядке наследования, административный истец приобрел в собственность два земельных участка: площадью по 326 кв.м., расположенных по адресу: адрес,кадастровый номер 50:05:0050201:283 и кадастровый номер 50:05:0050201:284. B дальнейшем, два данных земельных участка объединены в один, 21 сентября 2020г. внесены данные в ЕГРН об объединении и присвоен кадастровый номер 50:05:0050201:1615, площадь участка 652 кв.м. 07 апреля 2021 г. административный истец продал земельный участок, которым владел в общей сложности более чем 9 лет, договор купли-продажи земельного участка зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес 16 апреля 2021г. Административный истец считает, что не получил выгоду от продажи земельного участка, так как владел участком более 9 лет своей собственностью, продал её и внёс денежные средства в приобретённую квартиру, в которой административный истец и его семья живёт по настоящее время, при этом квартира приобретена с помощью кредитного договора (ипотека); у административный истца на иждивении находится несовершеннолетний ребенок.

Решением Головинского районного суда адрес от 02 октября 2023 года административное исковое заявление Базаркиной Юлии Владимировны к ИФНС России № 43 по адрес оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец просит решение суда отменить, указывая на то, что судом первой инстанции не дано надлежащей оценки приведенным в административном иске доводам, решение принято с нарушением норм материального права.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей административного ответчика по доверенности Захаровой Н.В., фио, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции и не сообщивших об уважительных причинах неявки, проверив решение, приходит к следующим выводам.

Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Подпункты 1, 6 п.1 ст.23 НК РФ предусматривают, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п.7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст.228 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 5 лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, на основании решения Сергиево-Посадского городского суда адрес от 15 февраля 2012г. по делу №2-251/12, в порядке наследования, административный истец приобрел в собственность два земельных участка: 

- земельный участок, категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: для ведения индивидуального жилищного строительства, площадью 326 кв.м., расположенный по адресу: адрес, кадастровый номер 50:05:0050201:283,

- земельный участок, категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: для ведения индивидуального жилищного строительства, площадью 326 кв.м., расположенный по адресу: адрес, кадастровый номер 50:05:0050201:284.

21 сентября 2020г. на основании заявления административного истца внесены данные в ЕГРН об объединении указанных земельных участков и присвоен кадастровый номер 50:05:0050201:1615, площадь участка 652 кв.м. 

07 апреля 2021 г. земельный участок с кадастровым номером номер продан административным истцом, договор купли-продажи земельного участка зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес 16 апреля 2021г.

24 ноября 2020г. административным истцом приобретена квартира в общую совместную собственность, расположенная по адресу: адрес.

18 января 2023 г. ИФНС № 43 по адрес, по результатам проведения камеральной налоговой проверки в отношении административного истца вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №564 на основании п.1 ст. 119 НК РФ. На основании данного решения истцу начислены налог на прибыль в размере сумма, пени в размере сумма, штрафы в размере сумма 

01 марта 2023 г. административный истец обратился в ИФНС № 43 по адрес, подав Декларацию №145959188239 на имущественный вычет в размере сумма в связи с приобретением квартиры.

06 апреля 2023г. ИФНС № 43 по адрес произведен зачет суммы налогового вычета в размере сумма в счет задолженности административный истца, согласно Решению ИФНС № 43 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18 января 2023г. № 564, частично погасив ее.

19 мая 2023г. административный истец получил требование об уплате задолженности № 648 от ИФНС № 43 по адрес, сформированное по состоянию на 16 мая 2023 на общую сумму сумма, из них: недоимка по налогам – сумма, пени – сумма, штрафы – сумма.

01 июня 2023г. административным истцом подана жалоба в УФНС России по адрес на решение ИФНС № 43 по адрес от 18 января 2023 г. № 564 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

04 июля 2023г. УФНС России по адрес вынесено решение за № 21-10/073900@ об отказе в удовлетворении жалобы административного истца.

Разрешая спор и приходя к выводу об отказе в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что, поскольку право собственности налогоплательщика на земельный участок, расположенный по адресу: адрес, с кадастровым номером 50:05:0050201:1615, образованный в результате объединения земельных участков, с кадастровыми номерами 50:05:0050201:283 и 50:05:0050201:284, возникло у административного истца 21 сентября 2020, то основания для освобождения доходов истца от продажи земельного участка в 2021 с кадастровым номером 50:05:0050201:1615 от налогообложения отсутствуют, поскольку налогоплательщиком не соблюден минимальный предельный срок владения, установленный пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ. Вышеуказанный земельный участок находился в собственности административного истца с 21 сентября 2020 по 16 апреля 2021г.  При принятии оспариваемого Решения, налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства, в связи с чем штраф был снижен в два раза; основания для возврата налогового вычета не установлены.

Судебная коллегия по административным делам соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны в соответствии с действующим законодательством, и с учетом установленных по делу обстоятельств.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно статье 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В силу статьи 11.6 Земельного кодекса Российской Федерации при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается (пункт 1).

При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок (пункт 2).

Таким образом, при объединении земельного участка возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате объединения исходных земельных участков, было зарегистрировано в 2020 г., доход от его продажи получен налогоплательщиком в 2021 г. и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Учитывая изложенное, судебная коллегия находит обоснованным вывод суда об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты во внимание, поскольку направлены на переоценку собранных по делу доказательств, оснований не согласиться с которой судебная коллегия не усматривает; являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции и не содержат в себе обстоятельств, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда.

Таким образом, по доводам апелляционной жалобы и материалам дела предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не установлено.

Руководствуясь статьями- административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

 решение Головинского районного суда адрес от 02 октября 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца Базаркиной Юлии Владимировны – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 20 июня 2024 года.

Председательствующий

Судьи