Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва 15 ноября 2023 года

77RS0005-02-2023-007727-10

Головинский районный суд г.Москвы в составе председательствующего судьи ФИО,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-476/23 по административному исковому заявлению фио к ИФНС России №43 по г.Москве, Межрайонной ИФНС России №11 по адрес о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию, обязанность по её уплате прекращенной,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец фио обратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 43 по г.Москве, Межрайонной ИФНС России №11 по адрес о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию, обязанность по её уплате прекращенной.

В обоснование иска указала, что административный истец в налоговый период 2020 года являлась плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налога. 

При этом, налогоплательщик постоянно проживает в городе Москве, зарегистрирована по месту жительства с июня 2010 года по адресу: адрес, следовательно, должна состоять на учете в ИФНС России №43 по г.Москве. 

Согласно налоговому уведомлению №5366025 от 01.09.2021 года за 2020 год налогоплательщику начислен земельный налог в размере сумма, транспортный налог в размере сумма, налог на имущество: по ОКТМО 45342000 – сумма, по ОКТМО 45924000 – сумма и сумма, по ОКТМО 46733000 – сумма

Судебный приказ о взыскании недоимки по указанным налогам, вынесенный по заявлению МИФНС России №11 по адрес, был отменен определением мирового судьи судебного участка №91 Красноармейского судебного района адрес от 05.04.2022 года по делу №2а-91-542/2022.

Административный иск по данной недоимке, заявленный налоговым органом 28.09.2022 года в Красноармейский районный суд адрес, был передан на рассмотрение в Головинский районный суд г.Москвы и оставлен без рассмотрения определением суда от 26.01.2023 года по делу №2а-60/2023, в связи с несоблюдением налоговым органом обязательного досудебного порядка урегулирования спора. Определение вступило в законную силу 17.02.2023 года. Более налоговый орган в суд с данным иском не обращался.

Поскольку судебный приказ по требованию налогового органа о взыскании недоимка за 2020 год был отменен 05.04.2022 года, следовательно, срок давности по данному требованию начал течь 06.04.2022 года, и был приостановлен 28.09.2022 года вследствие подачи налоговым органом административного иска. После оставления иска без рассмотрения, течение срока давности продолжилось в общем порядке. Окончательно указанный срок истек 24.02.2023 года.

По мнению административного истца, в связи с тем, что налоговый орган не устранил обстоятельства, послужившие основанием для оставления административного искового заявления без рассмотрения, и более в суд с данным иском не обращался, следовательно, налоговый орган утратил право на взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельном) и транспортному налогам за 2020 год.

Также из ответа МИФНС России №15 по адрес от 26.04.2023 года на запрос Головинского районного суда города Москвы по делу №02а-0178/2023 административный истец узнала, что налоговые органы продолжают числить за ней недоимку по указанным налогам, а также по налогу на имущество по ОКТМО 46733000 за 2017 год в размере сумма и за 2018 год в размере сумма, сведения о которой у налогоплательщика отсутствуют.

Административный истец считает, что поскольку мероприятия по взысканию данной задолженности налоговыми органами в установленные законом сроки не осуществлялись, следовательно, право на взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 46733000 за 2017 год в размере сумма и за 2018 год в размере сумма налоговыми органами утрачено.

На основании изложенного, административный истец просит суд:

- признать безнадежной к взысканию недоимку ФИО (ИНН номер), обязанность по ее уплате – прекращенной, по налогу на имущество физических лиц за 2017 год по ОКТМО 46733000 в размере в размере сумма; за 2018 год по ОКТМО 46733000 в размере в размере сумма; за 2020 год по ОКТМО 45342000 в размере сумма, по ОКТМО 45924000 в размере сумма, по ОКТМО 46733000 в размере сумма

- признать безнадежной к взысканию недоимку ФИО (ИНН номер), обязанность по ее уплате – прекращенной, по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в размере сумма

- признать безнадежной к взысканию недоимку ФИО (ИНН номер), обязанность по ее уплате – прекращенной, по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере сумма

Определением суда от 14.09.2023 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены МИФНС России №15 по адрес, УФМС России по адрес.

Представитель административного истца – по доверенности фио в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 43 по г.Москве по доверенности фио в судебное заседание явился, исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении.

Представитель административного ответчика МИФНС России №11 по адрес в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представители заинтересованных лиц МИФНС России №15 по адрес, УФМС России по адрес заседание не явились, о дате и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Учитывая, что судом были предприняты достаточные меры по извещению сторон о дате, месте и времени рассмотрения дела, суд в порядке ст.ст. 150, 152 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Суд, огласив административное исковое заявление, выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, изучив и исследовав материалы дела, считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, административный истец фио в налоговых периодах 2017, 2018 и 2020 года являлась плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налога. 

В МИФНС России №15 по адрес за административным истцом числится задолженность:

- по уплате имущественного налога за 2017 год в сумме сумма;

- по уплате имущественного налога за 2018 год в размере сумма;

- по уплате имущественного налога за 2020 год по ОКТМО 45342000 в размере сумма, по ОКТМО 45924000 в размере сумма, по ОКТМО 46733000 в размере сумма

- по уплате земельного налога за 2020 год в размере сумма;

- по уплате транспортного налога за 2020 год в размере сумма 

МИФНС №11 по адрес обратилась в судебный участок №91 адрес с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности за 207, 2018, 2019, 2020, 2021 год: по транспортному налогу с физических лиц в размере сумма, пени в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, пени в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, пени в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц в размере18 сумма, пени в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, пени в размере сумма, по земельному налогу с физических лиц в размере сумма, пени в размере сумма, а всего сумма

28.02.2022 года исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №91 адрес – мировым судьей судебного участка №140 адрес по указанному заявлению вынесен судебный приказ №2а-91-542/2022.

Определением мирового судьи судебного участка №91 адрес от 05.04.2022 года судебный приказ №2а-91-542/2022 от 28.02.2022 года отменен, в связи с поступившими возражениями должника.

28.09.2022 года МИФНС №11 по адрес обратилась в Красноармейский районный суд адрес с соответствующим административным иском, дело передано по подсудности в Головинский районный суд г.Москвы, определением Головинского районного суда г.Москвы от 26.01.2023 года административный иск оставлен без рассмотрения, в связи с несоблюдением досудебного порядка.

По мнению административного истца вышеуказанная задолженность по налогами и пени подлежит признанию безнадежной ко взысканию, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания, пропущены сроки предъявления требований о взыскании.

Между тем, суд не может согласиться с позицией административного истца и приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Административный истец зарегистрирован по адресу: адрес. 

Согласно информационного ресурса налогового органа, а также данным сервиса ФНС России «Определение реквизитов ИФНС» указанный адрес места жительства административного истца находится в ведении МИФНС России №11 по адрес, кроме того истец состоит на налоговом учете в МИФНС России №15 по адрес по месту нахождения принадлежащего на праве собственности земельного участка. 

Учитывая вышеизложенное, требования административного истца к ИФНС России №43 по г.Москве, не могут быть удовлетворены, поскольку указанная инспекция никогда не производила исчисление налогов, не вела (не ведет) счетов (КРСБ, ЕНС) налогоплательщика и не осуществляла в отношении административного истца процедуры взыскания. 

При этом, фио в связи со сменой места жительства с заявлением о постановке на учет в ИФНС России №43 по г.Москве, не обращалась.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55, в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. При этом, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (ст.ст. 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П и от 28 марта 2000 года N 5-П; определения от 19 июля 2016 года N 1458-О, от 24 октября 2019 года N 2916-О, от 27 февраля 2020 года N 535-О и др.). 

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27 ноября 2019 года и в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 19 июля 2019 года N 81-КА19-2 разъяснено, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2 и 3 ст. 44 НК Российской Федерации). 

Таким образом, для целей ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" под подлежащей списанию задолженностью граждан, образовавшейся по состоянию на 01 января 2015 года, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части. 

В этой связи положения ст.12 Федерального закона N 436-ФЗ, вступившего в силу 29 декабря 2017 года, подлежат применению в том случае, когда речь идет о налоговой задолженности, задекларированной налогоплательщиком либо установленной налоговым органом на 01 января 2015 года, не погашенной в течение трех лет. Обязанность по уплате налогов у административного истца за 2017, 2018, 2020 года согласно налоговым уведомлениям, возникла после 01 января 2015 года. 

По информации, содержащейся в информационном ресурсе налоговых органов, поступивших из регистрирующих органов в рамках электронного взаимодействия в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ, в спорный налоговый период фио (ИНН номер) являлась собственником следующих объекта налогообложения: 

Земельный участок адрес: адрес, адрес, кадастровый номер номер, дата регистрации права 07.05.2015 года; 

Земельный участок адрес: адрес, адрес, кадастровый номер номер, дата регистрации права 07.05.2015 года; 

Квартира, адрес: адрес, ул. адрес, дата регистрации права 12.05.2008 года, дата прекращения права 04.05.2018 года; 

Квартира, адрес: адрес, адрес, дата регистрации права 27.12.2011года; 

Квартира, адрес:125445, адрес, 3, 144, дата регистрации права 26.05.2010 года; 

Дом адрес:143573, Россия, обл.адрес Онуфриево тер, 210, дата регистрации права 07.05.2015 года; 

Машино-место адрес: адрес, адрес, кадастровый номер номер, дата регистрации права 24.09.2019 года;

Машино-место адрес: адрес, кадастровый номер номер, дата регистрации права 21.11.2012 года, дата прекращения права 18.06.2019; 

Машино-место адрес: адрес, кадастровый номер номер, дата регистрации права 22.11.2012 года, дата прекращения права 25.06.2019 год:.

Автомобили легковые, марка/модель марка автомобиля SDRIVE 181, VIN: VIN-код, дата регистрации права: 17.10.2020 года, дата утраты права 06.09.2021 года.

Согласно пункту 1 статьи 397, пункту 1 статьи 409 НК РФ земельный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

При неполучении до 1 ноября налогового уведомления за период владения налогооблагаемыми недвижимостью или транспортным средством, налогоплательщику необходимо обратиться в налоговую инспекцию либо направить информацию через "Личный кабинет налогоплательщика" или с использованием интернет-сервиса ФНС России "Обратиться в ФНС России". 

В соответствии с п.4 ст.52 НК РФ налогоплательщик (его законный или уполномоченный представитель) вправе получить налоговое уведомление на бумажном носителе под расписку в любом налоговом органе либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг на основании заявления о выдаче налогового уведомления. Налоговое уведомление передается налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о выдаче налогового уведомления. 

Форма заявления о выдаче налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Приказ ФНС России от 29.05.2014 года N MMB-7-14/306@ "Об утверждении формы Заявления о предоставлении налогоплательщиком индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах"). 

Согласно Приказа ФНС России от 16.12.2014 года NMMB-7-14/651@ "O проведении пилотного проекта по реализации в ПИК ЕГРН возможности ввода сведений заявления о предоставлении налогоплательщиком индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по форме №1A, утвержденной приказом ФНС России от 29.05.2014 года № ММВ- 7-14/306@, в федеральную базу данных ЕГРН, доведения включенных в ЕГРН сведений заявления до всех налоговых органов по месту учета налогоплательщика физического лица, подавшего заявление, а также использования предоставленного в заявлении адреса для направления по почте документов при формировании налоговым органом любых документов в указанный в заявлении период" в информационном ресурсе налоговых органов адресом для направления сводных налоговых уведомлений указан: адрес. 

Согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов сводное налоговое уведомление за 2020 год №5366025 от 01.09.2021 годФИО (ИНН номер) получено по адресу: адрес.

Налоговые обязательства по вышеуказанному сводному уведомлениФИО (ИНН номер) по уплате в установленный законом срок не исполнены. 

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч.1 и ч.4 ст.4 Федеральный закон от 14.07.2022 года №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую  и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст.11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах: 

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; 

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. 

Согласно п.2 ст.11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 

1) денежного выражения совокупной обязанности; 

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. 

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Согласно п.4 ст.11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества). 

В соответствии с п.1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

В соответствии п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 года №500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

B связи с неуплатой налогов в установленном законом срок, МИФНС России №11 по адрес на основании ст.69 НК РФ (в редакции 24.06.2023 г.) сформировано и направлено в адрес налогоплательщикФИО (ИНН номер) Требование №55640 от 23.11.2021 года об уплате задолженности за период 2020 года по налогу на имущество физических лиц в сумме сумма; транспортного налога в сумме сумма; земельного налога в сумме сумма, со сроком уплаты до 01.12.2021 года. 

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. 

Согласно п.3 ст.48 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. 

Согласно Требованию №55640 от 23.11.2021 года об уплате задолженности, срок погашения задолженности установлен до 01.12.2021 года. 

Согласно пп.4 п.1 ст.59 НК РФ (в редакции 24.06.2023 года) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. 

Таким образом, возможность принудительного взыскания недоимки по налогам и пени не утрачена, поскольку налоговым органом предпринимались меры по их взысканию; истечение предусмотренного законом срока для взыскания платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела при подаче соответствующего искового заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням; налогоплательщик не освобождается от обязанности уплатить законно установленные налоги в связи с истечением срока на принудительное взыскание не уплаченных своевременно и добровольно сумм. 

При этом доводы административного истца о перемене места жительства, о направлении налоговых уведомлений на прежнее место жительство и, как следствие, их неполучение, не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований, так как данные обстоятельства будут предметом исследования при рассмотрении соответствующего административного искового заявления о взыскании недоимки и пени, в связи с чем данным доводам судом будет дана соответствующая правовая оценка. 

Оценив все представленные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований, поскольку указанные в административном исковом заявлении суммы задолженности повлекли формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, в связи, с чем на основании 1, 23, 44, 45, 48, 69, 70, 75 НК РФ в настоящее время реализуются меры принудительного взыскания с ФИО (ИНН номер) указанных задолженностей повлекших формирование отрицательного сальдо Единого налогового счета. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление фио к ИФНС России №43 по г.Москве, Межрайонной ИФНС России №11 по адрес о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию, обязанность по её уплате прекращенной – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Головинский районный суд г. Москвы.

Судья ФИО

Мотивированное решение суда изготовлено 24 ноября 2023 года.