Мотивированное решение

УИД50RS0035-01-2024-000542-55

Дело №2а-370/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 июля 2024 года адрес

Гагаринский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Гуляевой Е.И., при секретаре фио,

С участием административного истца Копшиной Е.О., представителя административного ответчика ИФНС России №28 фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-370/2024 по административному иску ... к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по адрес о признании безнадёжной ко взысканию задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ...братился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России N 28 по адрес согласно которому просит суд признать безнадежной к взысканию задолженность за 2017- 2020 годы, а также определенных советником государственной гражданской службы РФ 2 класса фио вынесенных постановлением №8208 от 27.08.2018 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, уточненное требование об уплате пеней и штрафа №7831 от 10.01.2020, сумма долга сумма, пеней сумма; постановлением о 08.10.2019 №9430 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, уточненное требование об уплате пени, штрафа №613404 о 24.10.2018; общая сумма долга сумма, сумма пеней, штрафов, процентов -сумма, обязать ответчика списать указанные безнадежные к взысканию задолженности лицевого счета истца.

Свои требования мотивирует тем, что на ликвидирована в качестве индивидуального предпринимателя 28.12.2020. 27.08.2018 вынесено постановление №8208 с требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму долга сумма, пеней сумма, 08.110.2019 вынесено постановление №9430 с требованием об уплате налога, сбора пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на сумму долг на сумма, пени, штрафы, проценты сумма 23.01.2024 истец обратилась в налоговый орган с заявлением о списании с нее задолженности в связи с истечением установленных сроков по их уплате, налоговым органом направлена рекомендация обратиться в суд для получения судебного акта. С данной задолженностью административный истец не согласна, указывает, что она является безнадежной к взысканию, в связи с истечением срока ее взыскания.

Административный истец в суд для рассмотрения дела явилась, заявленные требования поддержала в полном объеме, просила удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России №28 фио в суд для рассмотрения дела явился, возражал против удовлетворения заявленных требований на основании доводов, изложенных в письменных возражениях.

Выслушав мнение сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным или Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным ;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным и Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию", установлен перечень документов, подтверждающих обстоятельство признания задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Согласно НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности, а также по иным основаниям установленным Кодексом.

В соответствии с положениями НК РФ, в случае, недостаточности или отсутствия денежных средств (в т.ч. электронных денежных средств) на счетах налогоплательщика либо информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

В соответствии со НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком, в установленный срок обязанности по уплате налога и пени, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога и пеней за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и пеней.

Как следует из материалов дела, административный истец с 04.06.2012 по 28.12.2020 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

По данным налогового органа фио имеет задолженность по ОМС за 2017-2020 годы в размере сумма, по ОПС за 2017 год в размере сумма, по транспортному налогу за 2017-2020 годы в размере сумма, по земельному налогу за 2017-2020 годы в размере сумма, по налгу на имущество за 2018-2020 годы в размере сумма, по пени в размере сумма

Как следует из материалов дела, налоговым органом предпринимались меры ко взысканию с Копшиной Е.О. налоговой задолженности путем выставления требований: №127348 от 010.8.2049 на сумму пени сумма, срок исполнения- не позднее 17.09.2019, года; №281858 от 19.12.2019 на сумму недоимки по налогам сумма, пени сумма, срок исполнения требования - не позднее 21.01.2020; № 7177 от 10.01.2020 на сумму недоимки сумма, пени сумма, срок исполнения требования –не позднее 11.02.2020; №7831 от 10.01.2020 на сумму недоимки сумма, пени сумма; №129596 на сумму пени сумма, срок исполнения требования-не позднее 17.11.2020 года; №1367 от 13.01.2021 на сумму недоимки сумма, пени сумма, срок исполнения требования - не позднее 16.02.2021 года; №195963 от 15.12.2021 на сумму недоимки сумма, пени сумма, срок исполнения требования - не позднее 01.02.2022 года; №95872 от 15.12.2022 на сумму недоимки сумма, пени сумма, срок исполнения требования - не позднее 17.01.2023 года.

Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных , обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

В соответствии со Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при этом оно должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной .

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм и Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями административного судопроизводства Российской Федерации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с и Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 1 января 2015 года.

Под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 1 января 2015 года понимаются недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов.

Таким образом, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 года, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ.

Из материалов дела следует, что фио обратилась в суд с иском о признании безнадежным к взысканию задолженности по: ОМС за 2017-2020 годы в размере сумма; ОПС за 2017 год в размере сумма; транспортному налогу за 2017-2020 годы в размере сумма; земельному налогу за 2017-2020 годы в размере сумма; налогу на имущество за 2018-2020 годы в размере сумма; пени в размере сумма

Административный истец полагает, что в настоящее время, налоговый орган утратил право на взыскание задолженности, поскольку сроки для взыскания налогов и пени истекли.

Согласно Конституции Российской Федерации, НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-0- П).

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.04.2007 года N 334-0-0, федеральный законодатель, руководствуясь вытекающими из Российской Федерации принципами справедливости и равенства налогообложения, а также необходимостью обеспечения налогового суверенитета государства, в целях гарантирования прав налогоплательщиков и рационализации функционирования финансово-бюджетной системы вправе, но не обязан предусмотреть условия, при которых уплата и взыскание недоимки объективно невозможны, и освободить налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности по таким безнадежным долгам.

В свою очередь, фио в обоснование своих требований ссылается лишь на пропуски сроков принудительного взыскания задолженности, не приводит никаких доказательств отсутствия фактической обязанности по уплате налогов, пени и штрафов.

Налогоплательщиком не представлено ни одного решения судов об отказе во взыскании сумм задолженностей по налогам, пеням и штрафам, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания спорной задолженности.

Сам по себе факт истечения срока давности на принудительное взыскание суммы задолженности по налогам, пени и штрафам не предусмотрено действующим законодательством в качестве основания исключения ее из учета либо списания.

Налогоплательщиком также не представлено доказательств свидетельствующих, что налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности в судебном порядке.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Ссылка Заявителя о пропуске совокупности установленных в , НК РФ сроков не только не доказана относимыми и допустимыми доказательствами по делу, но и не является обстоятельством, наступление которого влечет признание задолженности безнадежной.

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Таким образом, ввиду того, что административный истец не указала нормативный правовой акт, которому противоречат действия Инспекции; не указал какие конкретно права и законные интересы заявителя были нарушены; не представил допустимых и относимых доказательств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности; не представил доказательств, свидетельствующих об отсутствии фактической обязанности по уплате налога; действия налогового органа, выраженные в отражении на лицевом счете налогоплательщика сумм задолженности нельзя считать незаконными.

По смыслу положений НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из лицевого счета.

Вышеуказанная позиция налогового органа подтверждена положениями, изложенными в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 4, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм и НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ... к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по адрес о признании безнадёжной ко взысканию задолженности по налогам и пени, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Гагаринский районный суд адрес.

Судья: Е.И. Гуляева