Мотивированное решение

УИД 77RS0004-02-2023-014093-74

Дело №2а-1144/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения оглашена 27 декабря 2023 года.

Решение в окончательной форме принято 29 декабря 2023 года

27 декабря 2023 года адрес

Гагаринский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Гуляевой Е.И., при секретаре фио,

с участием представителя административного истца фиоА.-Ерохина И.Н., представителя административного ответчика ИФНС России №36 по адрес фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1144/2023 по административному иску Оганян ... к ИФНС России №36 по адрес о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Оганян А.А. обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы N36 по адрес о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу в размере сумма, пени сумма, штрафа в размере ...сумма в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных , , НК РФ, указывая в обоснование требований, что по ее запросу от ИФНС России N 36 по адрес получена справка N2023-168790 о наличие отрицательного сальдо счета налогоплательщика по состоянию на 03 ноября 2023 года, содержащая сведения о задолженности по налогу в размере сумма, пени в размере сумма, штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере ...рублей. При этом полагает, что указанная задолженность неправомерно включена в справку без указания информации об утрате права ИФНС России №36 по адрес на взыскание задолженности: налога на добавленную стоимость, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование истекшие до 1 января 2023 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды истекшие до 01 января 2023 года, налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ, штрафы, пени в связи с пропуском срока подачи заявления о ее взыскании, установленного ст.46, ст.48, ст.70 НК РФ. Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания налогов, пени, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, административный истец обратился в суд с заявлением о признании указанной задолженности невозможной ко взысканию (безнадежной ко взысканию).

Административный истец в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, обеспечила явку своего представителя, действующего на основании доверенности фио, который заявленные требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика ИФНС России №36 по адрес фио в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований на основании доводов, изложенных в письменных возражениях, согласно которым, признание недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам безнадежными к взысканию возможно только при наличии вступившего в законную силу судебного акта.

Изучив доводы административного иска, выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, проверив и изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из приведенных норм права следует, что прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

Судом установлено, что фио была зарегистрирована в качестве ИП с 15 мая 2014 года. Прекратила деятельность индивидуального предпринимателя 18.10.2019 года (ОГРНИП ..., что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

По ее запросу от ИФНС России N36 по адрес 07.11.2023 года были получены: справка N2023-168790 о наличие отрицательного сальдо счета налогоплательщика по состоянию на 03 ноября 2023 года, содержащая сведения о задолженности по налогу в размере сумма, пени в размере сумма, штрафа- за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере ...сумма; акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств перечисленных не в качестве единого налогового платежа №2023-168808 от 03.11.2023 года за период с 01.01.2023 года по 03.11.2023 года; справка №15918799 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате, налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, пеней, по состоянию на 03.11.2023 года.

Согласно выставленного требования №967 по состоянию на 16 мая 2023 года у административного истца имеется задолженность: по налогам на добавленную стоимость на (товары, работы, услуги) в размере сумма, на доход физических лиц в размере 787 077, задолженность по страховым взносам в размере 23 435,85 в общей суме 827 346,95 пени в размере сумма, штрафы сумма.

В ноябре 2023 года ИФНС России N36 по адрес оформлено заявление о вынесении судебного приказа, из содержания которого усматривается, что общая сумма задолженности у Оганян А.А. составляет сумма по состоянию на 06.01.2023 года, при этом по состоянию на 13.11.2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию составляет сумма, в том числе налог-33 сумма за 2014 год, штрафы в размере сумма за 2017-2019 год, пени в размере сумма.

В силу НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно и НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном и настоящего Кодекса.

НК РФ установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Как указано в Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, по смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные - Налогового кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Верховный Суд Российской Федерации также разъяснил, что предусмотренные и Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей Налогового позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

В соответствии с НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей .

В силу НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу НК РФ указанный порядок взыскания налога также распространяется и на взыскание пени.

Согласно вышеуказанных правовых норм и правовых позиций Конституционного суда позволяют сделать вывод о том, что процедура бесспорного принудительного взыскания задолженности состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа Налоговым РФ установлены соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

В данном случае налоговым органом не представлено доказательств о принятии всех предусмотренных законом мер для взыскания образовавшейся задолженности, доказательств принятия мер принудительного взыскания задолженности, в частности, доказательств направления исполнительных документов в службу судебных приставов в сроки, установленные Закона N229-ФЗ, доказательств возбуждения исполнительного производства, Инспекцией в нарушение ст. 56 ГПК РФ не представлено.

Из установленных фактических обстоятельств по делу усматривается, что задолженность в размере сумма, пени в размере сумма, штрафа- за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере ...сумма; образовались за период с января 2015 года по 01 марта 2016 года.

Срок на принудительное взыскание, установленный ст.46, 48, 70 НК РФ начинается с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательство, далее три месяца на направление требования об уплате, 10 дней для добровольной оплаты, два месяца на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках и шесть месяцев на взыскание налога в судебном порядке.

При этом доказательств направления исковых заявлений о взыскании с административного истца суммы налога, штрафа, пени, требования об уплате налога, пени, штрафа на основании решения налогового органа, принятия мер принудительного взыскания задолженности, в частности, доказательств возбуждения исполнительного производства, направления в службу судебных приставов в сроки, установленные Закона N 229-ФЗ, постановления о взыскании соответствующих налогов, штрафов, пеней, административным ответчиком не представлено.

Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание недоимки по налогу, штрафам, пени срок на взыскание по которым истек путем их включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению или самостоятельно на основании п.5 ст. 78 НК.

В связи с чем, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличие у налогоплательщика недоимки, и пеней или штрафов по налогам не соответствующей действительной обязанности либо без указания на невозможность взыскания недоимки пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным.

В связи с чем, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущены сроки принудительного взыскания задолженности.

На основании выше изложенного, суд приходит к выводу, что отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также справке о состоянии расчетов от 07.11.2023 года задолженность, образовавшаяся за период с января 2015 года по 1 марта 2016 года в размере сумма и соответствующие ей пени сумма, штрафы в размере сумма является безнадежной ко взысканию.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

НК РФ установлено, что расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно и НК РФ индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательные страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного да, если иное не предусмотрено настоящей статьей ( НК РФ).

НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, в качестве плательщика страховых взносов.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками ( НК РФ).

НК РФ определено, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за это расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах, включительно.

Согласно НК РФ при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, до дня государственной регистрации утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, Оганян А.А. прекратила предпринимательскую деятельность 18.10.2019 года, что отраженно в ЕГРИП, соответственно налоговым (расчетным) периодом по страховым взносам в данном случае является период времени с 01.01.2019 года по 18.10.2019 года.

В рассматриваемом случае, обязанность уплатить исчисленную самостоятельно сумму страховых взносов Оганян А.А. должна была в соответствии с названного кодекса, т.е. в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Между тем, административным истцом не представлено доказательств исполнения предусмотренной Налогового кодекса РФ обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок.

Согласно предоставленных сведений по состоянию на 05.11.2019 года у административного истца имелась задолженность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в размере сумма и обязательное медицинское страхование сумма.

Учитывая, что деятельность в качестве индивидуального предпринимателя Оганян А.А. была прекращена 18.10.2019 года, в связи с чем датой выявления недоимки с учетом положений НК РФ является 02.11.2019 года, при этом требование об уплате страховых взносов Инспекцией должно быть направлено Оганян А.А. не позднее 02.02.2020 года.

Однако, постановлением Правительства Российской Федерации от 02 апреля 2020 года N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" в качестве временной меры, связанной с преодолением экономических последствий эпидемии коронавирусной инфекции, предельные сроки направления требования и принятия решения о взыскании налогов, пеней увеличены на шесть месяцев ( Постановления) (далее - Постановление N 409).

N 409 согласно его вступило в силу со дня опубликования 06 апреля 2020 года (опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации ).

С учетом положений Постановления N 409, суд приходит к выводу о том, что требования должны были быть выставлены не позднее 02 августа 2020 года (02 февраля 2020 года + 6 месяцев). Направление требований 16 мая 2023 года свидетельствует о не соблюдении административным ответчиком процедуры принудительного взыскания и срока на направление требований.

Нарушение сроков, установленных НК РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в от 22.04.2014 N 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Так с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) НК РФ.

Учитывая, что совокупные сроки, позволяющие взыскать спорную недоимку, истекли, с требованием о взыскании данной недоимки налоговый орган не обращался, заявление о восстановлении срока с указанием уважительных причин его пропуска налоговым органом не подавалось, суд приходит к выводу о признании задолженности по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в размере сумма и обязательное медицинское страхование сумма безнадежной ко взысканию.

18 марта 2020 года, 3 ноября 2020 года, 30 ноября 2020 года Инспекции Федеральной налоговой службы N36 по адрес были приняты решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные главой 16 НК РФ в виде штрафа в общем размере сумма.

Данные обстоятельства подтверждаются предоставленными в суд решениями. Согласно акта №7123 от 04.02.2020 года ИФНС России N 51 по адрес в отношении административного истца была проведена камеральная налоговая проверка с 21.10.2019 по 21.01.2020 года, проверяемые периоды с 01.01.2018 г. по 30.09.2018 г., предмет проверки НДС, по результатам которой вынесено решение №3867 от 18.03.2020 года о привлечении к административной ответственности виде штрафа в размере сумма.

Согласно акта №7126 от 04.02.2020 года ИФНС России N51 по адрес в отношении административного истца была проведена камеральная налоговая проверка с 21.10.2019 по 21.01.2020 года проверяемые периоды с 01.01.2019 г. по 30.06.2019 г., предмет проверки НДС, по результатам которой вынесено решение №3868 от 18.03.2020 года о привлечении к административной ответственности виде штрафа в размере сумма.

Данная недоимка виде штрафов в сумме сумма была включена в требование №967 по состоянию на 16 мая 2023 года со сроком исполнения до 15 июня 2023 года.

В ноябре 2023 года ИФНС России N36 по адрес подано заявление о вынесении судебного приказа, из содержания которого усматривается, что общая сумма задолженности у Оганян А.А. составляет сумма по состоянию на 06.01.2023 года, при этом по состоянию на 13.11.2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию составляет сумма, в том числе налог-33 сумма за 2014 год, штрафы в размере сумма за 2017-2019 год, пени в размере сумма.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим .

Учитывая, что ИФНС России N 36 по адрес обратилась к мировому судье о взыскании штрафа в указанном размере оснований для признания данной суммы безнадежной ко взысканию у суда не имеется.

На основании выше изложенного, суд приходит к выводу о признании задолженности в размере сумма, пени в размере сумма, штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере сумма безнадежной ко взысканию.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере сумма

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Оганян ... к ИФНС России №36 по адрес о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам и пени, удовлетворить частично.

Признать задолженность Оганян ... по налогу на добавленную стоимость, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, налог на доходы физических лиц в сумме сумма, пени в размере сумма, штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере сумма безнадежной ко взысканию, обязав ИФНС России №36 по адрес списать указанную сумму с лицевого счета налогоплательщика Оганян ....

Взыскать с ИФНС №36 по адрес в пользу Оганян ... расходы по уплате государственной пошлины сумма

В удовлетворении остальной части требований, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Гагаринский районный суд адрес.

Судья: Е.И. Гуляева