Мотивированное решение

Дело № 2а-64/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Москва 13 февраля 2020 года

Гагаринский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Штогриной Л.В.,

при секретаре Петровой А.А.,

с участием административного истца Мащенко Е.И.,

представителя административного ответчика Кочетковой К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Мащенко Елены Ивановны к ИФНС № 28 по городу Москве о признании незаконным решения об отказе в налоговом вычете, его отмене, взыскании налогового вычета, судебных расходов,

установил:

Административный истец Мащенко Е.И. обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС № 28 по г. Москве о признании незаконным решения об отказе в налоговом вычете, его отмене, взыскании налогового вычета, судебных расходов, мотивируя заявленные требований тем, что 10.10.2019 года административный истец обратилась в ИФНС № 28 по г. Москве с заявлением о выплате ей, как наследнице по закону, ¼ доли неполученного Комаровым Д.В. налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 260 000 руб. 15.10.2019 года административным ответчиком было принято решение об отказе в выплате налогового вычета. Административный истец считает решение от 15.10.2019 года № ***** об отказе в выплате незаконным. Таким образом, административный истец просит суд признать незаконным и отменить решение от 15.10.2019 года №*****об отказе в предоставлении налогового вычета, признать за административным истцом право на ¼ налогового вычета в размере 65 000 руб., обязать ответчика возместить судебные расходы в размере 300 руб.

Административный истец Мащенко Е.И., в судебное заседание явилась, исковые требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме, по доводам искового заявления.

Представитель ответчика Кочеткова К.И. в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований, по доводам письменных возражений.

Суд, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст.9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.

Положениями п.п.3, 5 п.1 ст.21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков воспользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Согласно п.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, а именно: транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц (п.3 ст.14 и ст.15 НК РФ) умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В иных налоговых правоотношениях применение наследственного права законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Таким образом, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время (Письмо Минфина России 06.08.2013 года № 03.04-05/31516).

ФНС России в своем Письме от 30.04.2014 года № 03-04-05/20630 указывает, что в случае, если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю НК РФ не предусмотрена.

Пункт 7 ст.220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В силу п.1 и п.2 ст.88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Исходя из положений ст.1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 ст.2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

Судом установлено, что Комаровым Д.В. была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год в связи с предоставлением имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб. по расходам на приобретение квартиры по адресу: г. Москва, ул. *****, *****. Инспекцией в период с 12.08.2015 года по 12.11.2015 года проведена камеральная проверка, которой подтвержден налоговый вычет на сумму 260 000 руб. В соответствии с заявлением Комарова Д.В. на возврат НДФЛ, инспекцией было сформировано заключение на возврат от 10.12.2015 года № *****, однако 21.12.2015 года денежные средства были возвращены банком по причине указания налогоплательщиком неверных реквизитов. Больше Комаров Д.В. в инспекцию не обращался.

14.11.2017 года Комаров Д.В. умер.

Согласно свидетельству о праве на наследство по закону № *****, истец обладает правом собственности на ***** долю денежных средств в размере 260 000 руб., причитающихся к выплате наследодателю и являющихся имущественным вычетом в соответствии с заключением Инспекции ФНС России № 28 по г. Москве № 14153 от 10.12.2015 года.

10.10.2019 года административный истец обратилась в ИФНС № 28 по г. Москве с заявлением о выплате ей, как наследнице по закону, ***** доли неполученного Комаровым Д.В. налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 260 000 руб. 15.10.2019 года административным ответчиком было принято решение №*****об отказе в выплате налогового вычета.

В силу ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

С учетом приведенных норм права и установленных по делу обстоятельств суд считает требования административного истца о признании решения от 15.10.2019 года №*****об отказе в выплате налогового вычета и его отмене, не подлежащим удовлетворению, в связи с тем, что отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет. При этом, отсутствие в период с 21.12.2015 года по момент смерти Комарова Д.В. его обращения в налоговую инспекцию говорит о потере волеизъявления на получение налогового вычета, что влечет потерю возможности у наследника получить налоговый вычет.

Принимая во внимание, что в удовлетворении административных исковых требований о признании решения налогового органа незаконным отказано, оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании налогового вычета, судебных расходов, не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Мащенко Елены Ивановны к ИФНС № 28 по городу Москве о признании незаконным решения об отказе в налоговом вычете, его отмене, взыскании налогового вычета, судебных расходов – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Гагаринский районный суд города Москвы. Решение в окончательной форме принято 18 февраля 2020 года.

Судья Л.В. Штогрина