Решение по жалобе/протесту (областной суд)

Судья: Басихина Т.В.

Дело № 7-4919/2020

РЕШЕНИЕ

город Москва 30 июня 2020 года

Судья Московского городского суда Сумина Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по жалобе защитника Николаевой Е.П. по доверенности Розинского П.Б. на постановление и.о. начальника ИФНС России №36 по г.Москве №*** от 23 августа 2019 года, на решение судьи Гагаринского районного суда г. Москвы от 03 декабря 2019 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 6.1 ст.15.25 КоАП РФ, в отношении Николаевой Е.П.,

установил:

постановлением и.о. начальника ИФНС России №36 по г.Москве №*** от 23 августа 2019 года Николаева Е.П. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст.15.25 КоАП РФ, и подвергнута административному наказанию в виде административного штрафа в размере 2 000 рублей.

Не согласившись с таким актом должностного лица административного органа, защитник Николаевой Е.П. подал на него жалобу в Гагаринский районный суд г.Москвы, решением судьи которого от 03 декабря 2019 года указанное постановление должностного лица административного органа изменено, действия Николаевой Е.П. переквалифицирован с части 6 на часть 6.1 ст.15.25 КоАП РФ, и назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 300 рублей, в остальной части оспариваемое постановление оставлено без изменения, жалоба заявителя – без удовлетворения.

В настоящее время в Московский городской суд данное решение судьи районного суда обжалует защитник Николаевой Е.П. по доводам поданной жалобы, согласно которым, судья суда первой инстанции неправомерно пришла к выводу о том, что срок предоставления отчетности за 2017 год истек 31 мая 2018 года ввиду ошибочного толкования требований Правил, противоречащего судебной практике, разъяснениям Минфина России о порядке исчисления сроков на совершение установленных законодательством действий; применительно к порядку исчисления сроков в налоговых правоотношениях, определенных до конца конкретной даты без указания «включительно», существует сложившаяся практика о том, что указанная в законе дата, до наступления которой должно быть совершено определенное действие, подлежит включению в установленный срок; также не учтена правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, выраженная в Определении от 04 июля 2002 года №185-О, согласно которой, для целей рассматриваемого налога формулировки «ежемесячно до 15-ого числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15-ого числа месяца, следующего за отчетным месяцем» являются равнозначными, аналогичная позиция выражена в процессуальных актах судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

В судебное заседание Николаева Е.П., будучи извещенной о месте и времени слушания дела, не явилась, обеспечила явку защитника по доверенности Розинского П.Б., в полном объеме поддержавшего указанные доводы поданной жалобы, настаивавшего на их удовлетворении.

Представитель ИФНС России №36 по г.Москве по доверенности Насретдинов М.Х. возражал против удовлетворения доводов указанной жалобы, ссылаясь на то, в рамках рассматриваемого дела отчет о движении денежных средств за 2017 год физического лица-резидента по счету (вкладу) в Банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, заявитель обязана была представить в ИФНС России не позднее 31 мая 2018 года включительно, тогда как данный отчет ею был представлен лишь 01 июня 2018 года, с нарушением установленного срока.

Изучив материалы дела, проверив доводы поданной жалобы, объяснения стороны защиты, представителя административного органа по обстоятельствам дела, прихожу к следующему.

Частью 6 ст.15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных представления и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов, что влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективную сторону указанного административного правонарушения составляет, в частности, нарушение установленного порядка предоставления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, которыми могут являться недостоверность сведений, указанных в отчете, заполнение отчета не полностью, не представление подтверждающих банковских документов либо представление подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, представление отчета неуполномоченным лицом и другие нарушение Правил

Административная ответственность по ч.6.1 ст.15.25 КоАП РФ наступает за нарушение установленных сроков представления и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов не более чем на десять дней, что влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до пятисот рублей; на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.

Объективную сторону указанного правонарушения образует пропуск срока представления отчетов о движении средств по счетам в банках за пределами РФ не более чем на десять дней.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяются права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля устанавливаются Федеральным законом от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Исходя из положений пп. «а» п. 6 ст. 1 указанного Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент выявления обстоятельств, послуживших основанием к привлечению заявителя к административной ответственности), резидентами для целей валютного контроля признаются, в том числе физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года.

Пунктом 7 статьи 12 того же Федерального закона 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При этом, физические лица - резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 года № 1365 «О порядке представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» утверждены Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, пунктами 2, 9, 10 которых определено, что физическое лицо - резидент представляет в налоговый орган отчет ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом, за исключением случаев представления отчетов в иные сроки в соответствии с пунктом 9 настоящих Правил; в случае закрытия счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации в отчетном году отчет представляется за период с даты отчетного года или с даты открытия счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации в отчетном году по дату закрытия счета (вклада) включительно, одновременно с уведомлением о закрытии счета (вклада) в срок, установленный частью 2 статьи 12 Закона № 173-ФЗ.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

Признавая Николаеву Е.П. виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, должностное лицо ИФНС России №36 по г.Москве 23 августа 2019 года исходила из того, что в ходе проведения мероприятий по контролю соблюдения валютного законодательства сотрудниками налоговой службы было установлено, что Николаева Е.П., в нарушение требований ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п.2 Правил представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 года № 1365 «О порядке представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации», в срок до 01 июня 2018 года в налоговый орган по месту своего учета - ИФНС России №36 по г. Москве не представила отчет за 2017 год о движении средств по счетам (вкладам) №*** открытом 30 декабря 2010 года, №***, открытом 06 января 2011 года, №***, открытом 19 февраля 2016 года в иностранном банке – *** ***, находящимся на территории Республики Латвия, за пределами Российской Федерации.

Факт совершения Николаевой Е.П. указанного административного правонарушения и ее вина подтверждаются, в том числе, отчетами о движении средств физического лица – резидента по счетам (вкладам) №***, открытом 30 декабря 2010 года, №***, открытом 06 января 2011 года, №***, открытом 19 февраля 2016 года в иностранном банке – ***, находящимся на территории Республики Латвия, за пределами Российской Федерации; годовой отчетностью за период с 01 января 2017 года по 31 декабря 2017 года по указанным счетам; протоколом об административном правонарушении № от 12 августа 2017 года в отношении Николаевой Е.П., в котором подробно изложено событие административного правонарушения, предусмотренного ч.6 ст.15.25 КоАП РФ, указаны нормы Закона и Правил, нарушение которых вменяется привлекаемому к административной ответственности физическому лицу, при этом, при составлении протокола права привлекаемого к ответственности лица соблюдены, протокол составлен в отсутствие Николаевой Е.П., в установленном порядке извещенного о месте и времени его составления, копия протокола для сведения направлена посредством Почты России по адресу места ее жительства, что подтверждено документально и не оспаривается стороной защиты, все существенные данные, прямо перечисленные в части 2 ст. 28.2 КоАП РФ, протокол содержит, также содержит подпись должностного лица, его составившего.

Данные процессуальные документы оформлены сотрудниками ИФНС России №36 по г. Москве в рамках выполнения ими своих служебных обязанностей, в соответствии с требованиями закона, причиной их составления послужило непосредственное выявление административного правонарушения, нарушений требований закона при их составлении не допущено, все сведения, необходимые для правильного разрешения дела, в них отражены, они согласуются между собой и с фактическими данными, являются достоверными и допустимыми, отнесены ст. 26.2 КоАП РФ к числу доказательств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Сведениями о фальсификации доказательств суд апелляционной инстанции также не располагает, вопросы о признании доказательств сфальсифицированными разрешаются в ином судебном порядке, предусмотренном УПК РФ, тогда как сведений о подаче соответствующих заявлений в порядке ст.144 УПК РФ суду апелляционной инстанции не представлено.

Постановление №*** от 23 августа 2019 года, которым Николаева Е.П. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ, и подвергнута административному наказанию, вынесено уполномоченным на то должным лицом - и.о. начальника ИФНС России №36 по г.Москве, содержит описание события правонарушения, вынесено в пределах установленного ч.1 ст.4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности по данной категории дел, в отсутствие привлекаемого к административной ответственности лица, копия постановления для сведения направлена в адрес заявителя посредством почты, что подтверждено документально.

Порядок рассмотрения дела об административном правонарушении, установленный Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях должностным лицом соблюден, нормы материального права применены и истолкованы правильно.

Объективную сторону указанного административного правонарушения образуют, в частности, нарушение установленного порядка предоставления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, которыми могут являться недостоверность сведений, указанных в отчете, заполнение отчета не полностью, не представление подтверждающих банковских документов либо представление подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, представление отчета неуполномоченным лицом и другие нарушение Правил.

Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного ч.6.1 ст.15.25 КоАП РФ, образует нарушение установленного срока представления отчетов о движении средств по счетам в банках за пределами РФ не более, чем на десять дней.

Учитывая, что пунктами 2, 9, 10 Правил представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 года № 1365, на резидента возложена обязанность по представлению в налоговый орган ежегодных отчетов о движении средств по каждому счету (вкладу) в банке за пределами Российской Федерации до 01 июня года, следующего за отчетным годом, тогда как в данном случае обязанность по представлению отчета о движении средств за период с 01 января 2017 года по 31 декабря 2017 года по счетам (вкладам) №***, открытом 30 декабря 2010 года, №***, открытом 06 января 2011 года, №***, открытом 19 февраля 2016 года в иностранном банке – ***, находящимся на территории Республики *** ** за пределами Российской Федерации, Николаевой Е.П. исполнена лишь 01 июня 2018 года, то есть с просрочкой на один день, ее действия судьей районного суда правильно переквалифицированы с ч.6 ст.15.25 КоАП РФ на ч.6.1 КоАП РФ.

В Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 года №5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» разъяснено, что, если при рассмотрении дела об административном правонарушении будет установлено, что протокол об административном правонарушении содержит неправильную квалификацию совершенного правонарушения, то судья вправе переквалифицировать действия (бездействие) лица, привлекаемого к административной ответственности, на другую статью (часть статьи) Российской Федерации об административных правонарушениях, предусматривающую состав правонарушения, имеющий единый родовой объект посягательства, в том числе и в случае, если рассмотрение данного дела отнесено к компетенции должностных лиц или несудебных органов, при условии, что назначаемое наказание не ухудшит положение лица, в отношении которого ведется производство по делу. В таком же порядке может быть решен вопрос о переквалификации действий (бездействия) лица при пересмотре постановления или решения по делу об административном правонарушении.

При этом, в того же Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации указано на то, что по смыслу и КоАП РФ истечение сроков привлечения к административной ответственности на время пересмотра постановления не влечет за собой его отмену и прекращение производства по делу, если для этого отсутствуют иные основания.

Согласно КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух лет со дня совершения административного правонарушения, за нарушение валютного законодательства Российской Федерации.

Ввиду того, что в рассматриваемом случае составы административных правонарушений, предусмотренных КоАП РФ и КоАП РФ, имеют единый родовой объект, санкция предусматривает менее строгое наказание, подведомственность рассмотрения настоящего дела в результате изменения квалификации совершенных Николаевой Е.П. действий не изменяется, переквалификация вмененного ей административного правонарушения с ч. 6 на ч. 6.1 вышеуказанной статьи Кодекса не ухудшает положение последней, а неверная квалификация правонарушения не влечет безусловную отмену оспариваемого постановления должностного лица административного органа о привлечении заявителя к административной ответственности по ч.6 ст.15.25 КоАП РФ, оснований не согласиться с приведенными выше выводами судьи районного суда не имеется.

Аналогичная позиция изложена в Верховного Суда Российской Федерации от 11 сентября 2014 года по делу №21-АД14-2.

Ссылки в жалобе на ошибочное указание судьи районного суда срока предоставления отчетности за 2017 год – не позднее 31 мая 2018 года, что противоречит судебной практике, разъяснениям Минфина России о порядке исчисления сроков на совершение установленных законодательством действий, а также позиции судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации применительно к порядку исчисления сроков в налоговых правоотношениях, не могут повлиять на квалификацию действий заявителя по ч.6.1 ст.15.25 КоАП РФ и явиться основанием к освобождению ее от административной ответственности, так как в силу п.2 Правил представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 года № 1365, отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации в данном случае за 2017 год должны быть предоставлены в срок до 01 июня 2018 года, то есть до наступления указанной даты, следовательно, последней датой предоставления отчетности является 31 мая 2018 года включительно, тогда как отчет в данном случае был предоставлен 01 июня 2018 года, позже установленного срока на один день.

При рассмотрении настоящего дела на основании полного и всестороннего анализа собранных по делу доказательств, в порядке требований ст. 26.1 КоАП РФ, установлены наличие события административного правонарушения, виновное лицо, и виновность указанного лица в совершении административного правонарушения, выводы, изложенные в обжалуемых постановлении и решении, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным в судебном заседании, не согласиться с которыми оснований не имеется.

Из материалов дела не усматривается наличие каких-либо противоречий или неустранимых сомнений, влияющих на правильность вывода должностного лица административного органа и судьи районного суда о наличии события административного правонарушения и доказанности вины заявителя в его совершении.

Приведенные в жалобе доводы не опровергают наличие в действиях заявителя объективной стороны состава вмененного административного правонарушения и не ставят под сомнение законность и обоснованность состоявшихся по делу актов должностного лица и судьи, направлены на переоценку исследованных судьей доказательств, расцениваются, как стремление избежать административной ответственности за совершенное административное правонарушение.

Несогласие с оценкой, данной собранным по делу доказательствам, равно как и несогласие с решением суда, не является основанием к отмене актов должностного лица и судьи районного суда, постановленных с соблюдением требований КоАП РФ.

Административное наказание назначено в пределах санкции ч.6.1 ст.15.25 КоАП РФ, в соответствии с требованиями статей 3.1, 3.5, 4.1 КоАП РФ, с учетом конкретных обстоятельств дела, данных о личности виновного, характера совершенного им противоправного деяния, посягающего на установленный и охраняемый государством порядок в сфере валютного регулирования и валютного контроля, который должен носить устойчивый характер, и соблюдение которого является обязанностью каждого участника правоотношений в названной сфере, является справедливым и соразмерным содеянному.

Бремя доказывания распределено верно, с учетом требований ст. 1.5 КоАП РФ, принцип презумпции невиновности соблюден.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену постановления должностного лица административного органа и судьи районного суда, в том числе по доводам жалобы, не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.30.6-30.8 КоАП РФ, судья

решил:

постановление и.о. начальника ИФНС России №36 по г.Москве №*** от 23 августа 2019 года, решение судьи Гагаринского районного суда г. Москвы от 03 декабря 2019 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 6.1 ст.15.25 КоАП РФ, в отношении Николаевой Е.П. оставить без изменения, жалобу защитника по доверенности Розинского П.Б. – без удовлетворения.

Судья Московского городского суда Л.Н. Сумина