Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Москва 12 декабря 2019 года

Гагаринский районный суд г. Москвы в составе

председательствующего судьи Колесниченко О.А.,

при помощнике судьи Курбанове З.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-4635/2019 по иску Семина А.В. к АО «Сбербанк КИБ» о взыскании излишне удержанного дохода,

УСТАНОВИЛ:

Истец Семин А.В. обратился в суд с иском к АО «Сбербанк КИБ» о взыскании излишне удержанного дохода, с учётом уточнённых исковых требований, просил взыскать с ответчика излишне удержанный в 2016 году налог на доходы физических лиц в размере 389 015,00 руб., указав в обоснование заявленных требований, что на основании договора от 17.05.2007 №33КФ-1940/07 Семину А.В. в АО «Сбербанк КИБ» был открыт счёт-депо №SEMYF, на котором в 2016 году были учтены права Семина А.В. на акции ПАО «Татнефть» и ПАО «Газпром». В силу ч.2 ст. 226.1 НК РФ, АО «Сбербанк КИБ» как депозитарий в 2016 году являлось налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, взимаемых с дохода в виде дивидендов, выплаченных истцу по акциям. В 2016 году ответчик при выплате истцу дивидендов удержал с доходов истца НДФЛ по ставке 13%, сумма налога составила 661 055,00 рублей. Между тем, в 2016 году истец являлся налоговым резидентом Республики Кипр, что подтверждается свидетельством налогового резидента от 30.06.2017, и его доходы в виде дивидендов по акциям подлежали налогообложению по ставке 5% в соответствии с ч.1 ст.7 НК РФ, Соглашением об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, ратифицированного Россией Федеральным законом от 17.07.1999 №167-ФЗ. Согласно п.2 ст.10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве; однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Сумма прямого вложения истца в акции ПАО «Газпром» составляет 115 694 850,00 руб. (договоры купли-продажи ценных бумаг №008/59от 14.06.2006, №007/43 от 14.06.2006 и №416/34 от 14.06.2006), в акции ПАО «Татнефть» – 87 266 404,00 руб. (договор купли-продажи ценных бумаг №008/56 от 23.05.2006).

Истец в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен, его представитель по доверенности Абдурахманов Т.К., заявленные Семиным А.В. исковые требования поддержал, просил удовлетворить в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика АО «Сбербанк КИБ» по доверенности Брянцева О.В. против удовлетворения требований Семина А.В. возражала по доводам письменных возражений, представленных в материалы дела, кроме того, указала, что истцом пропущен срок для возврата налога.

Представители третьих лиц ИФНС России №10 по г. Москве, ИФНС России № 36 по г. Москве в судебное заседание не явились, о дате, месте и времени судебного заседания извещались надлежащим образом.

Суд, руководствуясь положениями ст.167 ГПК РФ, считает возможным рассмотреть дело при установленной судом явке.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст.224 НК РФ.

В силу ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса; доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

Любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации НК РФ для целей налогообложения признает дивидендом (п.1 ст.43 НК РФ), а лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, – налоговыми агентами (п.1 ст.24 НК РФ). При этом, для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации НК РФ относит дивиденды и проценты, полученные от российской организации (подп.1 п.1 ст.208 НК РФ).

В силу положений ч.2 ст.207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно ст.10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998г., дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом в этом другом Государстве. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии с п.3 ст.214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Согласно п.4 ст.214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с данной статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ.

В силу ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Федеральным законом от 29.12.2012 №282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесены изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 22.04.1996 №39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» в части определения порядка выплаты дивидендов.

Согласно п.4 ст.14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступили в силу с 01.01.2014.

В соответствии с п.1 ст.8.7 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» владельцы акций и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям через депозитарий, депонентами которого они являются.

На основании п.1 ст.8.3 указанного Федерального закона номинальным держателем ценных бумаг является депозитарий, на лицевом счете (счете депо) которого учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие иным лицам.

Согласно п.1 ст.214.6 НК РФ депозитарий, признаваемый налоговым агентом в соответствии с пп. 7 п.2 ст.226.1 НК РФ, осуществляет исчисление, удержание и уплату налога с учетом требований ст.214.6 НК РФ.

Пунктом 6 ст.214.6 НК РФ установлено, что сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные п.5 ст.214.6 НК РФ, представляются налоговому агенту с указанием государств, налоговыми резидентами которых являются соответствующие физические лица, осуществляющие права по ценным бумагам (в отношении которых осуществляются права по ценным бумагам). При этом, в п.6 ст.214.6 НК РФ также закреплено, что при наличии льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам, предусмотренных НК РФ или международным договором Российской Федерации, указанные в данном пункте сведения представляются налоговому агенту также с указанием оснований для применения таких льгот.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что документы, подтверждающие резидентство физических лиц, необходимые для правильного исчисления налога, и документы, подтверждающие льготы, должны быть представлены депозитарию, выполняющему функцию налогового агента в отношении дохода этих физических лиц.

Как установлено в судебном заседании и следует из пояснений сторон и материалов дела, между Семиным А.В. и ЗАО «Инвестиционная компания «Тройка Диалог» (позднее переименовано в АО «Сбербанк КИБ») был заключён депозитный договор №33КФ-1940/07 от 17.05.2007, а также соглашение об оказании брокерских и иных сопутствующих услуг №ЕР-3331/10 от 09.06.2010.

В спорный период Семин А.В. являлся владельцем 324 600 акций ПАО «Газпром» и 210 000 акций ПАО «Татнефть».

В соответствии с положениями п.6 ст.97 ГК РФ, пунктов 14, 26 ст.30 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утверждённым Приказом ЦБ РФ от 30.12.2014 №454-П, информация о выплаченных доходах по акциям ПАО «Газпром» и по акциям ПАО «Татнефть» опубликована в сети Интернет. Семиным А.В. был получен доход в виде дивидендов 25.07.2016 по акциям ПАО «Татнефть» в размере 2 301 600,00 руб., а 05.08.2016 – по акциям ПАО «Газпром» в размере 2 561 094,00 рублей.

АО «Сбербанк КИБ» при выплате истцу доходов в виде дивидендов по указанным акциям, действуя в качестве налогового агента, удержал с доходов истца НДФЛ за 2015 год по ставке 13%.

Как указывает истец, НДФЛ на дивиденды по акциям подлежал исчислению по ставке 5%, поскольку Семин А.В. являлся налоговым резидентом Республики Кипр, при этом, из представленного истцом свидетельства о статусе налогового резидента от 30.07.2017, следует, что Семин Алексей являлся резидентом Республики Кипр и его общемировой доход подлежит подоходному налогообложению в соответствии с налоговым законодательством Республики Кипр за 2016 год.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими (специальными) главами и статьями НК РФ.

Общий порядок возврата излишне уплаченного налога, установленный ст. 78 НК РФ, касается, прежде всего, случаев, когда такая уплата произведена самим налогоплательщиком – физическим лицом на основании поданной им же налоговой декларации или на основании налогового уведомления, выставленного этим же налоговым органом, а также в случаях, когда такой возврат налоговым агентом невозможен по объективным причинам, например, при ликвидации последнего. Данный вывод следует из Письма Управления ФНС России по г. Москве от 08.09.2010 № 20-14/3/094766@.

Порядок осуществления мероприятий по устранению двойного налогообложения определен ст.232 НК РФ.

Положения п.2 ст.232 НК РФ к административному истцу не применимы, и ссылка налогоплательщика в административном исковом заявлении на указанные положения НК РФ, в обоснование заявленных доводов, несостоятельна.

Так, согласно п.2 ст.232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Между тем, право налогоплательщика на применение пониженных налоговых ставок, предусмотренных международным соглашением, к полученному доходу, с которого налоговым агентом излишне удержан налог, реализуется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст.231 НК РФ, путем представления налоговому агенту заявления с представлением соответствующих документов.

Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

В письме от 12.08.2008 №03-08-05 Минфином России дано разъяснение о возможности представления налоговому агенту официального подтверждения статуса налогового резидента для применения понижающих ставок.

Решение о предоставлении налогоплательщику привилегий, предусмотренных международным договором (соглашением) принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента и до получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица – нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке, установленной ст.224 НК РФ.

Право налогоплательщика на применение пониженных налоговых ставок, предусмотренных международным соглашением, к полученному доходу, с которого налоговым агентом излишне удержан налог, реализуется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст.231 НК РФ, путем представления налоговому агенту заявления с представлением соответствующих документов.

Согласно п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

В соответствии со ст.56 ГПК РФ, содержание которой следует рассматривать в контексте с положениями п.3 ст.123 Конституции РФ и ст.12 ГПК РФ, закрепляющих принцип состязательности гражданского судопроизводства и принцип равноправия сторон, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Согласно ч.3 ст.67 ГПК РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Между тем, в нарушение положений ст.56 ГПК РФ, истцом не представлено надлежащих доказательств обращения к налоговому агенту в порядке, предусмотренном ст.231 НК РФ, и доказательств того, что в возврате излишне уплаченного налога было необоснованно отказано.

Из анализа ст. ГПК РФ, ст. следует, что судебной защите подлежат только нарушенные либо оспариваемые права, свободы или законные интересы заинтересованного лица. Сторона по делу самостоятельно определяет характер правоотношений, и если считает, какое-либо ее право нарушено, то определяет способ его защиты в соответствии со ст., а суд осуществляет защиту нарушенных или оспоренных прав.

С учетом вышеизложенного, оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Семина А.В. к АО «Сбербанк КИБ» о взыскании излишне удержанного дохода - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через канцелярию по гражданским делам Гагаринского районного суда города Москвы.

Решение в окончательной форме изготовлено 17 декабря 2019 года

Судья О.А. Колесниченко