Мотивированное решение

Дело № 2-3131/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Москва 14 октября 2019 года

Гагаринский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Штогриной Л.В.,

при секретаре Гаджиеве Г.М.,

с участием представителя истца *********К.,

представителя ответчика *********.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Семина Алексея Владимировича к АО «Сбербанк КИБ», 3-е лица: ИФНС России № 10 по г. Москве, ИФНС России № 36 по г. Москве о взыскании излишне удержанного налога,

установил:

Истец Семин А.В. обратился в суд с иском к АО «Сбербанк КИБ» о взыскании излишне удержанного в 2015 году налога на доходы физических лиц в размере 354 630 руб., расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 746 руб. 30 коп., мотивируя заявленные требования тем, что на основании договора от 17.05.2007 года № ********* Семину А.В. в АО «Сбербанк КИБ» был открыт счет-депо № *********, на котором были учтены права Семина А.В. на акции ПАО «*********» и ПАО «*********». В 2015 году АО «Сбербанк КИБ», при выплате истцу доходов в виде дивидендов по указанным акциям, действуя в качестве налогового агента, удержал с доходов истца в сумме 4 558 920 руб. НДФЛ по ставке 13% (582 576 руб.), что подтверждается справкой 2-НДФЛ за 2015 год, выданной ответчиком (№********* от 09.01.2017). Между тем, в 2015 году истец являлся налоговым резидентом Республики Кипр и его доходы в виде дивидендов по акциям подлежали налогообложению по ставке 5%, учитывая заключенное между Российской Федерацией и Республикой Кипр Соглашение об избежании двойного налогообложения от 05.12.1998 года, ратифицированное Россией Федеральным законом от 17.07.1999 №167-ФЗ. Согласно п.2 ст.10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве; однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Сумма прямого вложения Истца в акции ПАО «*********» составляет 115 694 850 руб. (договоры купли-продажи ценных бумаг №*********от 14.06.2006, №********* от 14.06.2006 и №********* от 14.06.2006), в акции ПАО «*********» – 87 266 404 руб. (договор купли-продажи ценных бумаг №008/56 от 23.05.2006). Таким образом, сумма излишне удержанного налога составляет 354 630 руб.

При рассмотрении дела, судом в качестве 3-го лица, не заявляющего самостоятельных требований, к участию в деле была привлечена ИФНС России № 36 по г. Москве.

Истец в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен, его представитель по доверенности *********., заявленные Семиным А.В. исковые требования поддержал, просил удовлетворить в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика АО «Сбербанк КИБ» по доверенности *********. против удовлетворения требований Семина А.В. возражала по доводам письменных возражений, представленных в материалы дела, кроме того, указала, что истцом пропущен срок для возврата налога.

Представители третьих лиц ИФНС России №10 по г. Москве, ИФНС России № 36 по г. Москве в судебное заседание не явились, о дате, месте и времени судебного заседания извещались надлежащим образом. Об уважительных причинах неявки представителя ИФНС России №36 по г. Москве не сообщила, представила в материалы дела письменные пояснения, ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствие представителя; в материалы дела также поступило ходатайство представителя ИФНС России № 10 по г. Москвы о рассмотрении дела в отсутствие третьего лица.

Неявка лица в судебное заседание является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения судом дела по существу.

Суд, руководствуясь положениями ст.167 ГПК РФ, считает возможным рассмотреть дело при установленной судом явке.

Суд, выслушав представителя истца, представителя ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему:

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст.224 НК РФ.

В силу ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса; доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

В 2015 году истец являлся резидентом Республики Кипр и им на территории РФ получен, в том числе, доход в виде дивидендов от участия в российских компаниях.

Любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации НК РФ для целей налогообложения признает дивидендом (п.1 ст.43 НК РФ), а лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, – налоговыми агентами (п.1 ст.24 НК РФ). При этом, для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации НК РФ относит дивиденды и проценты, полученные от российской организации (подп.1 п.1 ст.208 НК РФ).

Согласно ст.10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998г., дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом в этом другом Государстве. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии с п.3 ст.214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Согласно п.4 ст.214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с данной статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ.

В силу ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Федеральным законом от 29.12.2012 №282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесены изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 22.04.1996 №39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» в части определения порядка выплаты дивидендов.

Согласно п.4 ст.14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступили в силу с 01.01.2014.

В соответствии с п.1 ст.8.7 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» владельцы акций и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям через депозитарий, депонентами которого они являются.

На основании п.1 ст.8.3 указанного Федерального закона номинальным держателем ценных бумаг является депозитарий, на лицевом счете (счете депо) которого учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие иным лицам.

Согласно п.1 ст.214.6 НК РФ депозитарий, признаваемый налоговым агентом в соответствии с пп. 7 п.2 ст.226.1 НК РФ, осуществляет исчисление, удержание и уплату налога с учетом требований ст.214.6 НК РФ.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, между Семиным А.В. и ЗАО «*********» (позднее переименовано в АО «Сбербанк КИБ») был заключен депозитный договор № *********от 17.05.2007 года, а также соглашение об оказании брокерских и иных сопутствующих услуг № ********* от 09.06.2010 года.

В спорный период Семин А.В. являлся владельцем 324 600 акций ПАО «*********» и 210 000 акций ПАО «*********».

В соответствии с положениями п.6 ст.97 ГК РФ, пунктов 14, 26 ст.30 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утверждённым Приказом ЦБ РФ от 30.12.2014 №*********, информация о выплаченных доходах по акциям ПАО «*********» за 2014 год опубликована в сети Интернет 31.07.2015 на сайте новостей ООО «*********»; информация о начисленных в 2014 году доходах по акциям ПАО «*********» – на сайте АО «СКРИН». Размер дивидендов, начисленных на 1 акцию ПАО «Газпром» составил 7,20 руб., на 1 акцию ПАО «*********» – 10,58 рублей.

АО «Сбербанк КИБ» при выплате истцу доходов в виде дивидендов по указанным акциям, действуя в качестве налогового агента, удержал с доходов истца НДФЛ по ставке 13%.

Порядок осуществления мероприятий по устранению двойного налогообложения определен ст.232 НК РФ.

Согласно п.2 ст.232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Таким образом, право налогоплательщика на применение пониженных налоговых ставок, предусмотренных международным соглашением, к полученному доходу, с которого налоговым агентом излишне удержан налог, реализуется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст.231 НК РФ, путем представления налоговому агенту заявления с представлением соответствующих документов.

В письме от 12.08.2008 №03-08-05 Минфином России дано разъяснение о возможности представления налоговому агенту официального подтверждения статуса налогового резидента для применения понижающих ставок.

Решение о предоставлении налогоплательщику привилегий, предусмотренных международным договором (соглашением) принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента и до получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица – нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке, установленной ст.224 НК РФ.

Согласно п.1 ст.231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Вместе с тем, с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими (специальными) главами и статьями НК РФ.

Ответчик просил отказать истцу в удовлетворении иска в связи с пропуском срока исковой давности.

На основании п.1 общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса, согласно которой, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В силу ст.200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно п.7 ст. НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Закрепление в ст. НК РФ сроков для возврата налогов не препятствует лицу, в случае пропусков указанных сроков, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В отсутствие в налоговом законодательстве положений, устанавливающих срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, такое требование подлежит рассмотрению с применением общих правил исчисления срока исковой давности (п.1 ст. ГК РФ) и продолжительности срока исковой давности в три года (ст. ГК ФР).

Согласно требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

В силу п.1 срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.

С настоящим иском о взыскании излишне удержанного налога за 2014 год Семин А.В. обратился 09 января 2019 года.

В соответствии с Условиями осуществления депозитарной деятельности, АО «Сбербанк КИБ» уведомил Семина А.В. о поступлении доходов (дивидендов) по ценным бумагам и сумме удержанного налога путем направления по адресу электронной почты, указанному в анкете Семина А.В., соответствующих писем от 30.07.2015 года и 06.08.2015 года.

Таким образом, трехлетний срок исковой давности истек в августе 2018 года.

Доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин пропуска срока исковой давности и обстоятельств, предусмотренных , истцом в судебное заседание не представлено, поэтому суд с учетом положений п.2 , принимая во внимание заявление ответчика о пропуске истцом срока исковой давности по заявленным требованиям, приходит к выводу об отказе в иске.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Семина Алексея Владимировича к АО «Сбербанк КИБ», 3-е лица: ИФНС России № 10 по г. Москве, ИФНС России № 36 по г. Москве о взыскании излишне удержанного налога – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Гагаринский районный суд города Москвы. Решение в окончательной форме принято 18 октября 2019 года.

Судья Л.В. Штогрина