Мотивированное решение

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 23 декабря 2024 года

Бутырский районный суд адрес в составе судьи Королевой Е.Е., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 2а-1227/2024 по административному исковому заявлению Могилянского Александра Валентиновича к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по адрес об оспаривании действий и бездействия,

УСТАНОВИЛ:  

Могилянский А.В. обратился с настоящим иском, указав, что им получено извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки № 33414 от 16 октября 2023 года и акт налоговой проверки № 27852 от 16 октября 2023 года по факту не предоставления первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2022 год. Истцу начислен в размере сумма за несвоевременное предоставление декларации за 2022 год, а также налог на сумму сумма. Материалы налоговой проверки рассматривались 04 декабря 2023 года с 12 часов 45 минут по 13 часов 00 минут. В 2022 году истец продал квартиру в адрес, однако только 28 октября 2023 года получены указанное извещение и акт. Полагает извещение и акт незаконными. Полагает незаконным бездействие должностных лиц ответчика, в результате которого, не был уведомлен о наличии обязанности. Ссылаясь на допущенные административным ответчиком нарушения, не рассмотрение его обращений, жалоб и возражений, административный истец просил суд признать незаконным бездействие должностных лиц ИФНС № 15 по адрес, выразившиеся в не направлении в установленные законом сроки налогоплательщику, Могилянскому А.В. (ИНН 771525142875) извещений и требований об уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год и о предоставлении декларации на доходы физических лиц за 2022 год; признать незаконными действия по вынесению акта налоговой проверки № 27852 от 16 октября 2023 года без проверки наличия надлежащего уведомления налогоплательщика, Могилянского А.В. о необходимости уплатить налог на доходы физических лиц за 2022 год и о необходимости предоставить декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2022 год; признать незаконным действия\ по начислению несоразмерного и несправедливого штрафа за несвоевременное предоставление декларации по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2022 год по акту налоговой проверки № 27852 от 16 октября 2023 года и по акту налоговой проверки № 27852 от 16 октября 2023 года; признать незаконным бездействие должностных лиц и руководителя УФНС России по адрес, выразившееся в не рассмотрении по существу возражений на акт налоговой проверки № 27852 от 16 октября 2023 года и жалобы на акт налоговой проверки № 27852 от 16 октября 2023 года и в не вынесении соответствующих решений. Просил о взыскании судебных издержек в сумме сумма.

Административным истцом требования поддержаны в полном объеме. Полагал, что на административном ответчике лежала обязанность уведомить его о необходимости подать налоговую декларацию.

Представитель административного ответчика в судебное заседание явился, требования не признал. В обоснование возражений указывал, что обязанности уведомлять о необходимости подать декларацию у налогового органа нет. Обязанность представить налоговую декларацию за 2022 год в силу п. 1 ст. 229 НК РФ у административного истца имелась и должна была быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, то есть, до 02 мая 2023 года. В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки – 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Вместе с тем, если камеральная проверка проводилась в отношении доходов физического лица, не представившего декларацию 3-НДФЛ при наличии у него облагаемого НДФЛ дохода, с которого налог не удержан источником выплаты, например, при продаже недвижимости или транспорта, то камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем истечения срока уплаты НДФЛ в общем случае это 15 июля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1.2 ст. 88, п. 4 ст. 229 НК РФ). В связи с не предоставлением налоговой декларации, инспекцией сформирован автоматизированный расчет налога за 2022 год. Камеральная проверка завершена 16 октября 2023 года. По результатам составлен акт 3 27852 от 16 октября 2023 года. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2022 год составляет сумма. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 Кодекса. В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса, непредоставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее сумма. Налогоплательщик нарушил срок предоставления налоговой декларации за 2022 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 Кодекса. Сумма штрафа составляет сумма (5% от неуплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании Декларации за 2022 год -5% *516 100 * количество полных/неполных просроченных месяцев -3). Штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ составил 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) и составляет сумма. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ в установленные сроки от налогоплательщика поступили возражения на акт № 27852 от 16 октября 2023 года. Рассмотрение материалов состоялось 04 декабря 2023 года. 12 декабря 2023 года налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2022 год, на основании чего Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 23639 от 05 декабря 2023 года. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка за 2022 год, срок проведения проверки с 12 декабря 2023 года по 08 февраля 2024 года. Сумма налога к уплате по декларации за 2022 год составляет сумма. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, за 2022 год в отношении дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, Инспекцией принято Решение № 2780 от 12 марта 2024 года, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере сумма (30% от неуплаченной суммы за более 6 просроченных месяцев). Акт налоговой проверки № 3300 от 08 февраля 2024 года и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены в личный кабинет налогоплательщика. На рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщик не явился, возражений не представил. Принимая во внимание положения п. 4 ст. 112 НК РФ, Инспекцией уменьшен размер штрафа на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в 8 раз – до сумма (154 830/8). Решение № 2780 от 12 марта 2024 года направлено налогоплательщику в личный кабинет. Налоговое законодательство не предусматривает возможности обжалования акта камеральной проверки (действий по его составлению) в суд, поскольку актом камеральной проверки не могут быть нарушены права налогоплательщика, так как акт не является решением Инспекции и не содержит обязательных предписаний (Определение Конституционного Суда РФ от 27 мая 2010 года № 766-О-О. Просил в удовлетворении требований отказать. Расходы полагал чрезмерными и не обоснованными.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что в связи с не предоставлением административным истцом налоговой декларации, инспекцией сформирован автоматизированный расчет налога за 2022 год.

Камеральная проверка завершена 16 октября 2023 года. По результатам составлен акт 3 27852 от 16 октября 2023 года. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2022 год составляет сумма.

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса, непредоставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее сумма.

Налогоплательщик нарушил срок предоставления налоговой декларации за 2022 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 Кодекса. Сумма штрафа составляет сумма (5% от неуплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании Декларации за 2022 год -5% *516 100 * количество полных/неполных просроченных месяцев -3).

Штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ составил 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) и составляет сумма.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ в установленные сроки от налогоплательщика поступили возражения на акт № 27852 от 16 октября 2023 года.

Рассмотрение материалов состоялось 04 декабря 2023 года.

12 декабря 2023 года налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2022 год, на основании чего Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 23639 от 05 декабря 2023 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка за 2022 год, срок проведения проверки с 12 декабря 2023 года по 08 февраля 2024 года.

Сумма налога к уплате по декларации за 2022 год составляет сумма.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, за 2022 год в отношении дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, Инспекцией принято Решение № 2780 от 12 марта 2024 года, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере сумма (30% от неуплаченной суммы за более 6 просроченных месяцев).

Акт налоговой проверки № 3300 от 08 февраля 2024 года и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены в личный кабинет налогоплательщика.

На рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщик не явился, возражений не представил.

На основании п. 4 ст. 112 НК РФ, Инспекцией уменьшен размер штрафа и п. 1 ст. 119 НК РФ в 8 раз – до сумма (154 830/8).

Решение № 2780 от 12 марта 2024 года направлено налогоплательщику в личный кабинет.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, срок представления декларации за 2022 год не позднее 02.05.2023.

Таким образом, факт допущенного налогового нарушения нашел свое подтверждение, обязанность по уплате штрафа у административного истца имеется.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в отношении применения п. 1 ст. 119 НК РФ разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу, либо суммы налога к уплате по соответствующей налоговой декларации, не освобождает его от данной ответственности.

Таким образом, у налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ имелась обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, за несвоевременное представление которой он обоснованно привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Ссылка административного истца на неисполнение административным ответчиком обязанности по надлежащему уведомлению несостоятельна, поскольку обязанности уведомлять налогоплательщика о необходимости уплатить установленные законом налоги и сборы, своевременно подать налоговую декларацию, у налогового органа нет, отсутствие такого уведомления не влечет отсутствие обязанности у налогоплательщика нести ответственность за допущенное нарушение.

Ссылки на допущенные, по мнению административного истца, налоговым органом нарушения суд признает несостоятельными.

Каких-либо нарушений прав и законных интересов административного истца со стороны налогового органа не допущено. Нарушений закона при принятии решения налоговым органом не допущено.

Налоговое законодательство не предусматривает возможности обжалования акта камеральной проверки (действий по его составлению) в суд, поскольку актом камеральной проверки не могут быть нарушены права налогоплательщика, так как акт не является решением Инспекции и не содержит обязательных предписаний (Определение Конституционного Суда РФ от 27 мая 2010 года № 766-О-О.

Учитывая установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В удовлетворении административного иска суд отказывает в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:  

В удовлетворении административного иска Могилянского Александра Валентиновича к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по адрес об оспаривании действий и бездействия, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд через Бутырский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.Е. Королева

Мотивированное решение изготовлено 28 декабря 2024 года