Решение по жалобе/протесту на постановление (районный суд)

РЕШЕНИЕ

г. Москва 06 июня 2017 года

Судья Бутырского районного суда г. Москвы Воронин А.В., рассмотрев в судебном заседании материалы жалобы № 12-480/2017 года в порядке гл. 30 КоАП РФ Б.С.В. на постановление по делу об административном правонарушении №19-06/227-2 от «данные изъяты» года, вынесенное начальником ИФНС России №… по г. Москве «данные изъяты» которым:

Б.С. В., «данные изъяты» года рождения, уроженец «данные изъяты», зарегистрированный по адресу: «данные изъяты»,

признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 4 000 рублей, Решением заместителя руководителя Управления ИФНС России по г. Москве «данные изъяты» от «данные изъяты»года, постановление оставлено без изменения, а жалоба Б.С.В. – без изменения, об отмене указанного постановления и Решения и прекращении производства по делу,

УСТАНОВИЛ:

«данные изъяты» года начальником ИФНС России №… по г. Москве «данные изъяты». было вынесено постановление по делу об административном правонарушении №19-06/227-2, согласно которому на основании поручения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №… по г. Москве, от 05 декабря 2016 года должностными лицами налогового органа проведена проверка ООО «ГЭТСБИ», по вопросам полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью. В организации ООО «ГЭТСБИ» выявлены факты документально не подтвержденных расхождений между данными отчетов памяти ККТ и данными учета поступления денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением. Общая сумма документально не подтвержденного расхождения в проверяемом периоде составила 508 рублей 50 копеек. Согласно объяснениям представителей ООО «ГЭТСБИ» данные расхождения возникли в результате ошибочного печатания (пробития) чека ККТ, проведения организацией операций по возврату денежных сумм покупателям по неиспользованным чекам ККТ, пробитым в эти дни.

При проведении данных операций, согласно п. 2.4 4.3 раздела 4 «Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» утвержденных 30.08.1993г. №104, необходимо надлежащим образом надлежащим образом оформить акт по форме КМ-3 (с указанием номера и суммы каждого чека), к которому приложить сами ошибочно пробитые или возвращенные покупателями неиспользованные чеки. Указанные акты по форме КМ-3 (с указанием номера и суммы каждого чека) организации ООО «Гэтсби» (ИНН .). В случае если при возврате товара у покупателя отсутствует кассовый чек на сумму возврата, то возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возврат денег из операционной кассы предприятия в данном случае не допускается. Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма 0310002) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность. Порядок составления и оформления расходно-кассового ордера утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Но организацией ООО «Гэтсби» (ИНН …) расходные кассовые ордера на сумму возвратов составлены и предоставлены не были.

Таким образом, документальное подтверждение фактам ошибочного печатания чека либо проведения организацией ООО «Гэтсби» (ИНН …) операций возврата денежных сумм покупателям по неиспользованным чекам ККМ, пробитым в эти дни отсутствует. Вследствие нарушения указанных выше положений организацией ООО «Гэтсби» (ИНН …) допущено неоприходование в кассу денежной наличности на общую сумму 508 руб. 50 коп. Таким образом, нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности в размере 508 руб. 50 коп. Факт правонарушения подтверждается актом проверки документального контроля организации контроля ООО «ГЭТСБИ» (ИНН …) от 12 декабря 2016 г. № 19- 06/227, фискальными отчетами контрольно-кассовых машин, объяснением нарушителя. В связи с чем генеральный директор ООО «ГЭТСБИ» Б.С.В., признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 4 000 рублей.

Решением заместителя руководителя Управления ИФНС России по г. Москве «данные изъяты». от 19 января 2017 года, которым постановление по делу об административном правонарушении №19-06/227-2 от «данные изъяты» года, вынесенное начальником ИФНС России №. по г. Москве Гусевым С.В. оставлено без изменения, а жалоба Б.С.В. – без изменения.

Генеральным директором ООО «ГЭТСБИ» Б.С.В. подана жалоба на указанные выше постановление и решение по делу об административном правонарушении об отмене указанного постановления и решения со ссылками на то, что административным органом грубо нарушен порядок привлечения к административной ответственности, а именно о дате и места составления протокола Заявитель не извещался и не мог воспользоваться своим законным правом на приглашение защитника. Поскольку «данные изъяты» года он прибыл в административный орган для получения Акта проверки, но кроме Акта проверки должностное лицо вручило также протокол. Каких-либо обоснованных возражений предоставить он не смог по причине неготовности и отсутствия возможности воспользоваться правом на приглашения представителя для защиты и того, что протокол уже был составлен и вручен. Кроме того, постановление вынесено после истечения срока давности привлечения к административной ответственности.

Правонарушение, предусмотренное ст. 15. КоАП РФ не является налоговым, следовательно, срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ составляет два месяца со дня совершения правонарушения.

Этот срок нужно учитывать со дня: когда якобы была получена и не оприходована выручка (Постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2 006 № 10196/05 по делу № А70-9263/8-04); Письмо ФНС РФ от 26.01.2005 № 22-3-11/073@ «О применении ККТ», Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.04.2008 № 09-10/039388 @). Таким образом, на момент возбуждения данного административного дела и передачи их в инспекцию истек двухмесячный срок давности привлечения ООО «ГЭТСБИ к административной ответственности.

Это подтверждается также официальным мнением ФНС России, изложенным в Письме от 26 января 2005 года № 22-3-11/073@ «О применении ККТ».

В соответствии с п. 6 ст. 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению в связи с истечением срока давности привлечения к административной ответственности.

Также вывод должностного лица о признаках правонарушения противоречит предоставленным во время проверки документам.

«данные изъяты» года в ООО «ГЭТСБИ» проведена выборочная проверка Главным государственным налоговым инспектором «данные изъяты» документального контроля по вопросам полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов за период с 01.10.2015 по 05.12.2016 г. включительно.

При проверке должностному лицу предоставлены все запрашиваемые документы на основании поручения заместителя начальника Инспекции от 05.12.2016 № 221: Журнал кассира-операциониста (ф.КМ-4) по ККТ; кассовая книга и отчеты кассира, приходные кассовые ордера; контрольные ленты, отчеты с гашением (Z-отчеты) по ККТ; документы по возвратам (форма №КМ-3) из кассы по неиспользованным и ошибочно пробитым чекам по ККТ; анализ счета 50(касса) за проверяемый период поквартально; анализ счета 57 за проверяемый период поквартально; анализ счета 51 за проверяемый период поквартально; карточка счета 71 отдельно на каждое подотчетное лицо за проверяемый период поквартально; договор аренды нежилого помещения; приказ об установлении лимита остатка кассы на «данные изъяты» года; авансовые отчеты; приказы о назначении главного бухгалтера и генерального директора; контрольно-кассовая техника, зарегистрированная в налогов органе с механиком для снятия фискальных отчетов; свидетельства о регистрации и постановки на учет.

Кассовая книга ООО «ГЭТСБИ» была предоставлена в соответствии с нормативными требованиями и унифицированных форм в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2015 № 52н, Указанием Центробанка от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций»: «Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации».

В соответствии с вышеуказанными требованиями Кассовая книга ООО «ГЭТСБИ» ведется в одном экземпляре. Все записи в книге кассового учета осуществляются в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в книге, страницы в ней нумеруются, сшиваются, и пропечатываются. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Нумерация оригинала и копии идентична. «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании месяца «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке, со всеми приложениями. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается. Что обеспечивает сохранность внесенных в регистр сведений. То есть сшитые и пронумерованные страницы кассовой книги исключают возможность манипуляций с записями, которые может допустить кассир. Сшитые и подсчитанные листы нельзя вырвать, и заменить на сфальсифицированные. Журнал кассира-операциониста ведется так же в соответствии правил ведения журнала кассира-операциониста. Журнал заверен печатью предприятия, зарегистрирован в налоговом органе. Все записи вносятся операционистом каждый день. Все внесенные исправления согласованы и заверены подписями уполномоченных лиц. Каждая ошибка в журнале кассира-операциониста заверена подписью лица, ответственного за ведение журнала. То есть рядом с каждым исправлением написано: «исправленному верить» и расписаться.

Главным государственным налоговым инспектором «данные изъяты» в п. 3.1 Акта проверки № 19-06/227 от «данные изъяты» сделаны выводы, согласно которым «В результате проведенной проверки полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности при осуществлении деятельности допущено нарушение, выразившееся в безосновательном уменьшении текущей выручки по операционной кассе по не закрытой смене (операционному дню) и главной кассе предприятия по одной операции возврата».

Между тем в материалах проверки содержатся доказательства об отсутствии нарушений.

Указанием Центробанка от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций». Пунктом 4.6. Указаний установлено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге ….

Записи в кассовой книге … осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру …, расходному кассовому ордеру …, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге …, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге … сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге … сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу … не осуществляются.

В соответствии с Указаниями п 5.2. Приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники.

Письмом Минфина России от 30.08.1933 № 104 утверждены Типовые правила эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением. Согласно пункту 6.2 Типовых правил, при расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений.

Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы «Книги кассира - операциониста».

На основании пункта 4.2. Чеки контрольно-кассовых машин на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только по чеку, выданному в данной кассе. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в книгу кассира-операциониста (формы № КМ-4).

Таким образом выручка за 05.09.2016 в операционной кассе и в главной кассе предприятия ООО «ГЭТСБИ» отражена в полном объеме.

Это подтверждается кассовой книгой предприятия за 05.09.2016г. (Лист 247) № документа (ПКО) 247 на сумму 9 612 рублей 00 копеек, а также Z-отчетом за 05.09.2016.

Согласно статьи 15.1 КоАП РФ ответственность предусмотрена за не оприходование выручки и штраф возможен только в том случае, если будет доказано не оприходование выручки.

В данном случае кассовые операции осуществлены в соответствии с действующим законодательством, выручка за 05.09.2016 оприходована в полном объеме, безосновательное уменьшения выручки отсутствует: сумма дохода для налогообложения от составления приходно-кассового ордера в сумме 10 120,50 рублей и расходно-кассового ордера в сумме 508,50 рублей составила бы 9 612,00 рублей.

Это соответствует сумме приходно-кассового ордера от 05.09.2016 в размере 9 612,00 рублей отраженного в кассе организации ООО «ГЭТСБИ».

Общая сумма Z-отчета № 620 от 05.09.2016 составляет 27 682,50 рублей, в том числе расчет по платежным банковским картам составил 17 562,00 рублей, а расчеты по наличным денежным средствам составили 10 120,50 рублей.

Пациенту «данные изъяты» сделан возврат на невыполненную услугу по заявлению Хромовой Е.В. от «данные изъяты» Возврат был сделан в день покупки оказываемой услуги, что подтверждается чеками на покупку и на возврат в сумме 508,50 рублей. Покупателем предъявлен кассовый чек, и оформлено в произвольной форме заявление на возврат, после чего был выбит чек на возврат, который отражен в Z- отчете за «данные изъяты» (выручка по Z-отчету от «данные изъяты» составила 27 174,00 рублей). Указанная сумма возврата за рабочий день «данные изъяты» год 508 рублей 50 копеек, вписана сумма из Z - отчета в графу 15-ую журнала кассира-операциониста. Был оформлен приходно-кассовый ордер в сумме 9 612,00 рублей, уменьшенный на сумму возврата покупателю (10 120,50 - 508,50). Все документы были приложены к вкладному листу кассовой книги за сентябрь месяц 2016 года. В момент предоставления документов Главному государственному налоговому инспектору «данные изъяты». для проведения выборочной проверки, вкладные листы кассовый книги за сентябрь месяц «данные изъяты» год были про брошюрованы в хронологическом порядке, со всеми приложениями (Z - отчет, заявление от покупателя, чек на продажу, чек на возврат, смета заказа), пронумерованы, подписаны генеральным директором и скреплены печатью организации. Что не соответствует выводам Главного государственного налогового инспектора «данные изъяты» в Акте № 19-06/227 от «данные изъяты» года. Форма КМ-3 – это внутренняя отчетность предприятия, отсутствие КМ-3 это отсутствие первичных документов. Кроме того, в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность за не оприходование или неполное оприходование денег в кассу, а не за нарушение порядка оформления возврата денежных средств. Выручка «данные изъяты» года была оприходована, верно (данные фискального отчета кассового аппарата, а также сведения из журнала кассира-операциониста и кассовой книги на эту дату).

Генеральный директор ООО «ГЭТСБИ» Б.С.В. и его защитник «данные изъяты» в судебное заседание явились, доводы жалобы поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

В ходе рассмотрения административной жалобы в судебном заседании в качестве свидетелей были допрошены представители Межрайонной ИФНС России №… по г. Москве на основании доверенности Куликова М.М. и Никитин С.Н., а также инспектора «данные изъяты». и Щербинин О.О., которые пояснили, что на основании поручения заместителя начальника МИФНС России №… по г. Москве от «данные изъяты»г. №221 проведена проверка общества с ограниченной ответственностью «Гэтсби» по вопросам полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью. Данное поручение вручено налогоплательщику, о чем свидетельствует соответствующая отметка. В ходе проверки выявлены факты документально не подтвержденных Обществом расхождений между данными отчетов фискальной памяти контрольно-кассовой техники и данными учета поступления денежных средств, полученных с применением ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением на общую сумму 508, 50 рублей. Согласно объяснениям заявителя, данные расхождения возникли в результате ошибочного печатания (пробития) чека ККТ, проведения организацией операций по возврату денежных сумм покупателям по неиспользованным чекам ККТ, пробитым в эти дни. Инспекция с данными доводами не согласна поскольку, кассовые операции на территории Российской Федерации осуществляются в соответствии с требованиями, содержащимися в Указании Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». В соответствии с п.4.1 Указания кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами …, расходными кассовыми ордерами …. Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. (п.4.4 Указания). В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются. Согласно п.4.6 Указания, поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге …. Записи в кассовой книге … осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру …, расходному кассовому ордеру …, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге …, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге … сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге … сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Контроль за ведением кассовой книги … осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель). В соответствии с пунктом 5.2 приходной кассовый ордер … может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовый техники. При проведении данных операции, согласно п.п. 4.2. 4.3 раздела 4 "Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"', утвержденных 30.08.1993 №104, необходимо надлежащим образом оформить акт по форме КМ-3 (с указанием номера и суммы каждого чека), к которому приложить сами ошибочно пробитые или возвращенные покупателями неиспользованные чеки. В случае если при возврате товара у покупателя отсутствует кассовый чек на сумму возврата, то возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возврат денег из операционной кассы предприятия в данном случае не допускается. Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма …) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность. Порядок составления и оформления расходно-кассового ордера утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» при осуществлении контроля и надзора, указанных в настоящей статьи, налоговые органы запрашивают необходимые пояснения, справки, сведения и документы. 05.12.2016 Инспекция вручила ООО «Гэтсби» требование от …. №19-13/221 о представлении документов, необходимых для проведения проверки, что подтверждается отметкой о вручении. Согласно требованию, Общество должно было представить в срок до … документы. Ходатайство (обращение) о продлении срока представления документов в Инспекцию от ООО «Гэтсби» не поступало. Документы подтверждающие обратное Обществом не представлены. Кроме того, Обществом не представлен расходный кассовый ордер, акт по форме КМ-3. Таким образом, Инспекцией установлено, что поступившая выручка в кассу ООО «Гэтсби» за проверяемый период отражена в кассовой книге не в полном объеме, что свидетельствует о неоприходовании денежных средств, что в свою очередь образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.1 КоАП РФ. Факт совершения административного правонарушения подтверждается Актом проверки от «данные изъяты»№19-06/227, протоколом об административном правонарушении от … №19-06/227-2, объяснениями ООО «Гэтсби», согласно которым налогоплательщик не отрицал факт выявленного административного правонарушения. Таким образом, считали, что постановление и решение вынесены законно, обоснованно в пределах годичного срока, установленного ст.4.5 КоАП РФ. Размер ответственности в рассматриваемом случае определен верно, в порядке предусмотренных правил, определенных КоАП РФ. В связи с чем, считали, что при проверке не допущены существенные нарушения процессуальных требований и условий КоАП РФ, положений п.10 Постановления Пленума ВАС РФ № 10 от 02.06.04 г. «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел об административных правонарушениях», п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ № 46 от 26.07.2007г, «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел об административных правонарушениях». Довод заявителя о нарушении Инспекцией срока вынесения постановления о привлечения к административной ответственности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ, Инспекция считает несостоятельным по следующим обстоятельствам. В соответствии с Законом № 54-ФЗ контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, осуществляются налоговыми органами. Относительно довода заявителя о нарушении Инспекцией порядка составления протокола об административном правонарушении, показали, что согласно статье 28.5 КоАП РФ протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления совершения административного правонарушения. В случае, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о физическом лице или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, протокол об административном правонарушении составляется в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения. Протокол № 19-06/227-2 составлен в присутствии заявителя. Также в указанном протоколе имеется подпись заявителя о том, что в соответствии со статьей 25.1 КоАП РФ лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе знакомиться со всеми материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, пользоваться юридической помощью защитника, а также иными процессуальными правами в соответствии с КоАП РФ. В данном случае, заявителем не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению указанных выше положений порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Таким образом, считали, что Инспекция правомерно привлекла генерального директора ООО «Гэтсби» Б.С.В. к административной ответственности по ч.1 ст.15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 4 000 рублей.

В судебном заседании были исследованы письменные материалы рассматриваемой жалобы, а именно:

- копия постановления по делу об административном правонарушении от «данные изъяты» года 19-06/227-2, согласно которому на основании поручения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №51 по г. Москве, от «данные изъяты» года должностными лицами налогового органа проведена проверка ООО «ГЭТСБИ», по вопросам полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью. В организации ООО «ГЭТСБИ» выявлены факты документально не подтвержденных расхождений между данными отчетов памяти ККТ и данными учета поступления денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением. Общая сумма документально не подтвержденного расхождения в проверяемом периоде составила 508 рублей 50 копеек. Согласно объяснениям представителей ООО «ГЭТСБИ» данные расхождения возникли в результате ошибочного печатания (пробития) чека ККТ, проведения организацией операций по возврату денежных сумм покупателям по неиспользованным чекам ККТ, пробитым в эти дни, в связи с чем, генеральный директор ООО «ГЭТСБИ» Б.С.В., признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 4 000 рублей.

- протокол №19-06/227-2 от «данные изъяты»года составленный в отношении Б. С.В., согласно в котором зафиксирован факт нарушения Организацией порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в неоприходовании «данные изъяты» наличных денежных средств в кассу ООО «ГЭТСБИ» в размере 508,5 руб.

- поручение №221 от … … … года о проведении плановой (внеплановой) проверки полноты учета выручки денежных средств в кассу предприятия в отношении ООО «ГЭТСБИ» за период с «данные изъяты» по «данные изъяты»- акт №19-06/227 от «данные изъяты» года, согласно которому должностными лицами Инспекции на основании поручения от ….. № 221 проведена проверка Организации по вопросу полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники марки «Штрих-М-ФР-К» зав. № …. (далее – ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов с населением, за период с ….., и выявлены нарушения.

- решением заместителя руководителя Управления ИФНС России по г. Москве «данные изъяты» от «данные изъяты» года, которым постановление по делу об административном правонарушении №19-06/227-2 от … «данные изъяты» года, вынесенное начальником ИФНС России №… по г. Москве Гусевым С.В. оставлено без изменения, а жалоба Б.С.В. – без изменения.

Рассмотрев в судебном заседании жалобу на постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное в отношении Б.С.В., выслушав генерального директора ООО «ГЭСБИ» Б.С.В. и его защитник «данные изъяты»., допросив в качестве свидетелей представителей Межрайонной ИФНС России №… по г. Москве на основании доверенности Куликову М.М. и Никитина С.Н., а также инспекторов «данные изъяты». и «данные изъяты» проверив представленные материалы административного дела, изучив жалобу, суд установил следующее.

Письменные материалы, приложенные к рассматриваемой жалобе, о которых сказано выше, суд признает имеющими доказательственную силу по настоящему делу, поскольку не видит оснований сомневаться в их подлинности и в достоверности изложенной в них информации.

Административная ответственность по ч.1 ст.15.1 КоАП наступает за нарушение работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных , неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее – Закон № 54-ФЗ) контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, осуществляются налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 4.1. Указания Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У (далее – Указания) кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами , расходными кассовыми ордерами (далее - кассовые документы).

Согласно пункту 4.4 Указаний кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - печать (штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

Пунктом 4.5 Указаний установлено, что при наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств с указанием сумм передаваемых наличных денег. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира, кассира.

Согласно пункту 4.6 Указаний поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге .

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру , расходному кассовому ордеру , оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге , с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются.

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

В силу пункта 5.2 Указаний, приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Законом 54-ФЗ, на общую сумму принятых наличных денег.

Требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств. Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности следует понимать несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия. Одним из доказательств неоприходования (неполного оприходования) является несоответствие показаний контрольно-кассовой техники и записей кассовой книги организации.

Письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 утверждены Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила).

Согласно пункту 6.2 Типовых правил, при расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений.

Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы «Книги кассира-операциониста».

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в «Журнале кассира-операциониста» и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ, в котором даны указания по применению и заполнению в том числе акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3) (далее - акт КМ-3).

Согласно данным указаниям акт КМ-3 применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам. В акте должны быть указаны номер и сумма каждого чека.

Акт КМ-3 составляется в одном экземпляре, подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в книгу кассира-операциониста (форма № КМ-4).

При несоблюдении перечисленных выше требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар или сумм, ошибочно пробитых по ККМ кассиром-операционистом, организация из-за отсутствия оснований для уменьшения выручки фактически допускает неоприходование части выручки.

В судебном заседании было установлено, что должностными лицами Инспекции в ходе проверки по вопросу полноты оприходования (неполного оприходования) наличных денежных средств в кассу ООО «ГЭТСБИ» установлен факт неоприходования Организацией в кассу денежной наличности за «данные изъяты» в размере 508,5 руб., а именно, «данные изъяты» произведен возврат наличных денежных средств из кассы ООО «ГЭТСБИ» на вышеуказанную сумму (или ошибочно пробитая сумма) при этом, ООО «ГЭТСБИ» не представлен расходный кассовый ордер, акт по форме КМ-3. Таким образом, ООО «ГЭТСБИ» «данные изъяты» допущено неоприходование суммы в размере 508,50 руб.

Таким образом, Б. С.В. допустил нарушение п. 2.4 4.3 раздела 4 «Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» утвержденных 30.08.1993г. №104, что является административным правонарушением, ответственность за совершение, которого предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. В связи с чем, генеральный директор ООО «ГЭТСБИ» Б.С.В. был признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, и ему было назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 4000 рублей.

Ссылка заявителя на то, что инспекцией нарушен срок вынесения постановления о привлечения к административной ответственности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ, суд признает несостоятельным, поскольку в соответствии с Законом № 54-ФЗ контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, осуществляются налоговыми органами, п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ установлено, что постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники не может быть вынесено со дня совершения административного правонарушения по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

Довод жалобы о том, что административным органом нарушен порядок привлечения к административной ответственности, а именно о дате и места составления протокола Б.С.В. не извещался и не мог воспользоваться своим законным правом на приглашение защитника, суд признает несостоятельным, поскольку из материалов дела, что протокол № 19-06/227-2 составлен в присутствии Б.С.В. Также протоколе имеется подпись Б.С.В. о разъяснении прав в соответствии со статьей 25.1 КоАП РФ.

Таком образом, суд приходит к выводу, что иные доводы жалобы в ходе рассмотрения административного дела своего подтверждения не нашли и опровергаются совокупностью исследованных в судебном заседании, оснований для их удовлетворения суд не усматривает, поскольку должностные лица всесторонне, полно и объективно исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую оценку имеющимся в материалах дела об административном правонарушении доказательствам и обоснованно признали Б.С.В. виновным в совершении административного правонарушения, правильно квалифицировал его действия по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, с чем суд апелляционной инстанции соглашается в полном объеме.

Порядок и срок давности привлечения Б.С.В. к административной ответственности не нарушены.

Одновременно суд считает необходимым изменить постановление и решение по делу об административном правонарушении, вынесенные в отношении Б.С.В., по следующим основаниям.

Федеральным законом от 07.07.2016 N 316-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" внесены изменения и дополнения в Российской Федерации об административных правонарушениях.

Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях была дополнена , согласно которой особые условия применения мер административной ответственности в отношении являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц, а также руководителей и иных работников указанных юридических лиц, совершивших административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций, устанавливаются Российской Федерации об административных правонарушениях.

В соответствии с Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа может быть заменено являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или юридическому лицу, а также их работникам на предупреждение в соответствии со Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Согласно Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административное наказание в виде предупреждения назначается в случаях, если оно предусмотрено соответствующей статьей Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

В соответствии с Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных .

В соответствии с Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

В Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2006 N 4-П указано, что императивное по своему характеру правило Конституции Российской Федерации, предписывающее применять новый закон в случаях, когда после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, не предполагает наличие у суда или иного органа, применяющего закон, дискреционных полномочий, которые позволяли бы ему в таких случаях игнорировать действие этого закона. Следовательно, государство, обязанное в силу Конституции Российской Федерации признавать, соблюдать и защищать права и свободы человека и гражданина, должно обеспечить на практике действие механизма приведения в соответствие с ним ранее принятых судебных решений независимо от наличия просьбы со стороны заинтересованных лиц.

С 01.07.2016 вступила в силу введенная в Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" , которая регулирует вопросы ведения Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

В данный реестр вносятся сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Согласно сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на «данные изъяты» года ООО «ГЭТСБИ» генеральным директором которого является Б.С.В. включено в указанный реестр и отнесено к категории "микропредприятие".

В соответствии с , Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предупреждение - мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица, которое выносится в письменной форме и устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

Как следует из постановления должностного лица, при назначении административного наказания учтено совершение ООО «ГЭТСБИ» указанного правонарушения впервые, при этом совершенное Обществом правонарушение не повлекло причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей либо других негативных последствий.

Учитывая обстоятельства и характер совершенного административного правонарушения, полагаю возможным назначить ООО «ГЭТСБИ» административное наказание в виде предупреждения.

Согласно КоАП РФ - административное наказание за совершение административного правонарушения назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение, в соответствии с настоящим .

В соответствии со КоАП РФ - задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

В силу КоАП РФ - судья, вышестоящее должностное лицо не связаны доводами жалобы и проверяют дело в полном объеме.

Как следует из КоАП РФ - являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных .

Как следует из буквального толкования данной нормы, во взаимосвязи с положениями КоАП РФ, административный штраф заменяется на предупреждение при соблюдении следующих условий:

- лицо, привлекаемое к административной ответственности должно относиться к субъектам малого и среднего предпринимательства,

- впервые совершение административного правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

Согласно Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным , к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям;

Таким образом, суд приходит к выводу, что постановление №19-06/227-2 от «данные изъяты» года, вынесенное начальником ИФНС России №… по г. Москве «данные изъяты». и Решением заместителя руководителя Управления ИФНС России по г. Москве «данные изъяты» от «данные изъяты» года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ подлежат изменению в части назначения административного наказания.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 30.6 и п. 1 ч. 2 ст. 30.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях, суд

РЕШИЛ:

Жалобу Б.С.В. на постановление по делу об административном правонарушении №19-06/227-2 от «данные изъяты»года, вынесенное начальником ИФНС России №… по г. Москве «данные изъяты» . и Решением заместителя руководителя Управления ИФНС России по г. Москве «данные изъяты» от «данные изъяты» года – оставить без удовлетворения.

Постановление начальника ИФНС России №51 по г. Москве Гусевым С.В. №19-06/227-2 от 19 декабря 2016 года и Решение заместителя руководителя Управления ИФНС России по г. Москве Платовой И.А. от 19 января 2017 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в отношении генерального директора ООО «ГЭТСБИ» Б.С.В. изменить - назначить генеральному директору ООО «ГЭТСБИ» Б.С.В. административное наказание в виде предупреждения, в остальном указанные постановление и решения оставить без изменения.

Настоящее решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение 10 суток с момента получения заинтересованными лицами копии настоящего решения.

Судья: А.В. Воронин