Постановление о прекращении производства по делу

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по делу об административном правонарушении №5-2418\2016

г.Москва 22 декабря 2016 года

БУТЫРСКИЙ районный суд г.Москвы в лице председательствующего федерального судьи ШЕЛЕПОВОЙ Ю.В., с участием защитника юридического лица ООО «Ф.О.Н.» по доверенности М.А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела об административном правонарушении, предусмотренном ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ, в отношении юридического лица ООО «***.» (ИНН ***, КПП ***),

УСТАНОВИЛ:

в отношении юридического лица ООО «***.» составлен протокол об административном правонарушении по ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ, согласно которому специалистом *** разряда отдела камеральных проверок №*** Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве К. Н.С. был установлен факт непредставления в Инспекцию и непредставления в Министерство Финансов РФ ООО «***.», ИНН *** КПП *** (Москва, ул.Декабристов, д.8), в лице генерального директора П. А.А. промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за январь – июль ***года, которая состоит из бухгалтерского баланса на *** года и отчета о финансовых результатах за *** года. Согласно ч.15 ст.6 ФЗ РФ №244-ФЗ от 29 декабря 2006 года «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» - Правительством РФ могут быть установлены дополнительные требования к организаторам азартных игр, а также к отчетности организаторов азартных игр, ее составу и порядку представления. В соответствии с п.22 Правил представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, утвержденных постановлением Правительства РФ №540 от 23 августа 2007 года, вступившего в силу 15 июля 2016 года, - организатор азартных игр представляет в Министерство финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр годовую и промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность на бумажном носителе или в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе - сети «Интернет». П.23, п.24 тех же Правил установлено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, предусмотренная п.22 Правил, представляется не позднее 3 месяцев по окончании отчетного года, а промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, предусмотренная пунктом 22 Правил, - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена, то есть не позднее 30 августа 2016 года. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ (п.48, п.49 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденные приказом Минфина России №43н от 06 и.ля 1999 года). Согласно пп.«н» п.4 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного постановлением Правительства РФ №1130 от 26 декабря 2011 года - соблюдение лицензиатом требований к организаторам азартных игр, установленных Правительством РФ в соответствии с ч.15 ст.6 Федерального закона, является лицензионным требованием, предъявляемым к лицензиату при осуществлении лицензируемого вида деятельности. В соответствии с п.7 того же Положения - осуществление лицензируемого вида деятельности с грубым нарушением лицензионных требований влечет за собой ответственность, установленную законодательством РФ, при этом грубым нарушением является невыполнение лицензиатом требований, установленных, в том числе, пп.«н» п.4 Положения. Частью 4 ст.14.1.1 КАП РФ предусмотрена административная ответственность за осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах с грубым нарушением условий, предусмотренных лицензией. Таким образом ООО «***.» в лице генерального директора П.А.А. нарушен п.22 Правил представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, утвержденных постановлением Правительства РФ №540 от 23 августа 2007 года, вступивший в силу 15 июля 2016 года. В действиях ООО «***.» усматривается осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах с грубым нарушением условий, предусмотренных лицензией, в результате чего были нарушены положения пп.«н» п.4 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного постановлением Правительства РФ №1130 от 26 декабря 2011 года, установленных Правительством РФ в соответствии с ч.15 ст.6 ФЗ РФ №244-ФЗ от 29 декабря 2006 года «О государственном регулирований деятельности по организации и проведению азартных игр и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ». Датой, временем и местом совершения правонарушения является *** года, *** часов *** минута, г.Москва, ул.*** д.*** (протокол об административном правонарушении №*** от *** года, составленный специалистом *** разряда отдела камеральных проверок №*** Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве К.Н.С.) (***).

Законный представитель юридического лица ООО «***.» - генеральный директор П. А.А. в судебное заседание не явился, хотя был надлежащим образом извещен о дате, времени и месте рассмотрения настоящего дела об административном правонарушении повесткой, выданной на руки защитнику юридического лица ООО «***.» по доверенности М.А.Н. по окончании судебного заседания ***года. В судебное заседание явился защитник юридического лица ООО «***.» по доверенности М. А.Н., который пояснил, что генеральный директор П. А.А. не смог явиться в судебное заседание по причине занятости по работе, и передал полномочия по участию в судебном заседании ему (М.А.Н.). С учетом вышеизложенного, согласуясь с положениями предложения второго ч.3 ст.25.4 КАП РФ, и принимая во внимание то, что в судебном заседании участвует защитник юридического лица ООО «***.» по доверенности М.А.Н., суд считает возможным рассмотреть настоящее дело об административном правонарушении по существу в отсутствие законного представителя юридического лица ООО «***.» - генерального директора П. А.А.

Защитник юридического лица ООО «***.» по доверенности М.А.Н. в судебном заседании факт совершения ООО «***.» административного правонарушения, предусмотренного ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ, не признал и просил суд прекратить производство по административному делу в отношении ООО «***.». Пояснил, что законодатель не определил периодичность предоставления в налоговый орган промежуточной финансовой отчетности, в связи с чем ООО «***.» определило такую периодичность своей учетной политикой – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Защитником М.А.Н. представлены письменные возражения по делу об административном правонарушении, из которых видно, что: 1) промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, предусмотренная п.22 Правил представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, представляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена (п.24 раздела VII Правил), и исходя из приведенной нормы права следует, что п.24 раздела VII Правил не содержит требования о ежемесячном предоставлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр, данные требования не позволяют определить и отчетный период (месяц или квартал), за который необходимо предоставить промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также не содержат отсылок на иные нормативно-правовые акты, регулирующие этот вопрос, следовательно - п.24 раздела VII Правил не возлагает обязанности на организаторов азартных игр ежемесячно предоставлять промежуточную бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр, не возлагает такой обязанности и ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В ст.3 Закона № 402-ФЗ определено, что отчетный период - это период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. В силу п.4 ст.15 Закона №402-ФЗ - отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 01 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Согласно п.5 ст.13 Закона №402-ФЗ - промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Таким образом Закон №402-ФЗ не содержит норм, регламентирующих периодичность составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (месяц или квартал), а также не содержит требований о предоставлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности ежемесячно, 2) ссылка Инспекции на положения п.п.48, 49 ПБУ 4/99 не является несостоятельной, поскольку, как следует из п.4 ст.13 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ - промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом только в случаях, когда законодательством РФ нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления, положения п.п.48, 49 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 №43н не содержат требований о предоставлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, согласно п.52 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 №43н - представление промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации, и ни ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ, ни Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н не содержат требований о предоставлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обязанность предоставления промежуточной отчетности введена постановлением Правительства РФ от 01.07.2016 №622, однако в нем не установлено требование о предоставлении промежуточной отчетности ежемесячно за прошедший месяц. Согласно ч.1 ст.30 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - продолжают действовать ПБУ 1/2008 «Учетная политика» и ПБУ 4/99 (утв.Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998) в части, не противоречащей ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ являются подзаконными актами и применяются в случаях, если иное не установлено законодательством РФ, в соответствии с п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» - при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, п.4.9 Учетной политики ООО «***.» для целей бухгалтерского учета на 2016 год, утвержденной приказом генерального директора ООО «***.» от 31.12.2015 №7, установлена периодичность формирования промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев), и таким образом ООО «***.» выбрана и установлена периодичность формирования промежуточной (финансовой) отчетности - квартал, полугодие, 9 месяцев, что согласуется с ПБУ 1/2008 «Учетная политика» и Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Промежуточная отчетность за полугодие *** года была представлена ООО «***» *** года, то есть с соблюдением установленного 30дневного срока, как в МИФНС России №*** по г.Москве, так и в Министерство финансов России, и Инспекцией не предоставлено доказательств, подтверждающих обязанность ООО «***.» ежемесячно предоставлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Ввиду отсутствия на момент возникновения спорных правоотношений правовых норм, регулирующих (устанавливающих) периодичность предоставления промежуточной бухгалтерской отчетности, ООО «***.» обратилось в саморегулируемую организацию «***» (***), членом которой оно является, с вопросом о правомерности сдачи отчетности в порядке, установленном Учетной политикой ООО «***.», и было ознакомлено с позицией Министерства финансов России, изложенной в письме от *** №***, и позицией МИФНС России №*** по г.Москве, изложенной в письме от *** №***, согласно которым регулятор подтвердил, что ежеквартальное предоставление промежуточной бухгалтерской отчетности соответствует законодательству РФ о бухгалтерском учете. Вышеуказанные документы, подтверждающие получение указанного письма были представлены вместе с письменными возражениями ООО «***.» и ответе на требовании МИФНС России №*** по г.Москве о предоставлении документов, однако остались без внимания и не получили никакой правовой оценки. При таких обстоятельствах в действиях ООО «***.» отсутствует событие административного правонарушения, что в силу п.1 ч.1 ст.24.5 КАП РФ является основанием для прекращения производства по делу об административном правонарушении. Так же следует обратить внимание на то обстоятельство, что в настоящее время Министерством финансов России разработан и находится на этапе публичных обсуждений текст изменений в Правила представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, согласно которым Правила дополняются требованием о предоставлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности поквартально - за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев текущего отчетного года, 3) у Инспекции отсутствовали правовые основания для проведения проверки лицензионных требований и, как следствие, отсутствовали правовые основания для возбуждения административного дела за нарушение лицензионных требований, поскольку Инспекция не проводила и не имела право проводить в отношении ООО «***» проверку соблюдения лицензионных требований, так как в соответствии с п.10 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1130 - проверка лицензионных требований, установленных пп.«н» п.4 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1130, осуществляется в порядке, установленном ст.19 ФЗ № 99-ФЗ от 04.05.2011 «О лицензировании отдельных видов деятельности» и ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», в указанных нормативных актах приведен исчерпывающий перечень оснований, по которым может быть проведена проверка лицензионных требований (п.п.9, 10 ст.19 ФЗ №99-ФЗ от 04.05.2011, ст.ст.9, 10 ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008), и вышеназванные основания у Инспекции отсутствовали, более того, согласно п.1 ст.14 ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008 - проверка лицензионных требований проводится только на основании распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, в котором должны быть указаны цели, задачи, предмет и срок проведения проверки, с обязательным уведомлением юридического лица о проведении в отношении него проверки, однако отношении ООО «***.» распоряжение о проведении проверки лицензионных требований не выносилось, проверка лицензионных требований в установленном порядке с органами прокуратуры не согласовывалась, и ООО «***.» не было уведомлено о проверке лицензионных требований. Отсутствие оснований для проведения проверки лицензионных требований, распоряжения о проведении проверки лицензионных требований и согласования проверки с органами прокуратуры и нарушение порядка уведомления о проверке в силу пп.1, 2, 4 п.2 ст.20 ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008 является грубым нарушением требований ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008, а ст.20 ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008 установлено, что результаты проверки, проведенной органом государственного контроля (надзора) с грубым нарушением установленных ФЗ №294-ФЗ требований к организации и проведению проверок, не могут являться доказательствами нарушения юридическим лицом, обязательных требований. При таких обстоятельствах представленные Инспекцией в материалы проверки лицензионных требований, полученные с грубым нарушением требований ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008, являются недопустимыми доказательствами по делу об административном правонарушении, поскольку протокол об административном правонарушении составлен на основании материалов проверки, проведенной с грубым нарушением требований закона, протокол об административном правонарушении также является недопустимым доказательством по делу об административном правонарушении.

В судебном заседании были исследованы письменные материалы дела об административном правонарушении в отношении юридического лица ООО «***»

протокол об административном правонарушении в отношении юридического лица ООО «***.» (***)

письменное сообщение директора Департамента финансовой политики Министерства Финансов РФ Б.С.В. на имя Федеральной налоговой службы о предоставлении организаторами азартных игр промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на *** года, из которого видно, что ООО «***.» *** года направило в адрес Министерства Финансов РФ бухгалтерскую отчетность за первое полугодие, которая поступила в Министерство Финансов РФ *** года (***)

выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «***.», из которой видно, что ООО «***.» занимается деятельностью по организации и проведению азартных игр и заключению пари, имеет лицензию на ведение деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах и состоит на учете в МИФНС №*** по г.Москве (***)

копия приказа о вступлении П.А.А. в должность генерального директора ООО «***.» (***)

Так же в судебном заседании исследовались документы, представленные суду защитником юридического лица ООО «***.» по доверенности М.А.Н.:

сопроводительное письмо генерального директора ООО «***.» на имя Министерства Финансов РФ о направлении промежуточной бухгалтерской отчетности за полугодие**** года (***)

бухгалтерский баланс ООО «***.» на *** года (***)

отчет о финансовых результатах ООО «***.» за *** года (***)

сопроводительное письмо генерального директора ООО «***.» на имя ИФНС России №*** по г.Москве о направлении промежуточной бухгалтерской отчетности за полугодие *** года (***)

отчет о направлении ООО «***.» *** года бухгалтерской отчетности по электронной почте (***)

проект изменений, которые вносятся в Правила предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, согласно которым п.24 указанных Правил предлагается изложить в следующей редакции: «Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, предусмотренная п.22 настоящих Правил, предоставляется за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев текущего отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена» (***)

Так же в судебном заседании исследовались документы, запрошенные судом:

письменное сообщение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №***по г.Москве О.А.А. от *** года, из которого видно, что ООО «***.» в *** году представило следующую бухгалтерскую отчетность: бухгалтерская отчетность за *** года представлена *** года, промежуточная бухгалтерская отчетность за *** года (бухгалтерский баланс на *** года и отчет о финансовых результатах за *** года) представлена *** года, промежуточная бухгалтерская отчетность за *** года представлена *** года, промежуточную бухгалтерскую отчетность за январь-июль (бухгалтерский баланс на *** года и отчет о финансовых результатах за *** года) и *** года (бухгалтерский баланс на *** года и отчет о финансовых результатах за *** года) ООО «***.» не представляло. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ, промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ (пункты 48, 49 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (**), утвержденные приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) (***)

письменные возражения ООО «Ф.О.Н.» по факту вменяемого административного правонарушения, представленные ООО «***.» в МИФНС России №*** по г.Москве (***)

приказ генерального директора ООО «***.» П.А.А. от *** года о внесении изменений в Учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2016 год, утвержденную Приказом по ООО «***.» №41 от 31 декабря 2015 года, которым Учетная политика ООО «***.» была дополнена п.4.9 – «настоящей Учетной политикой предусматривается квартальная периодичность формирования промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев) (***)

приложение к приказу генерального директора ООО «***.» П. А.А. от *** года об Учетной политике для целей бухгалтерского учета (***)

приказ №41 по ООО «***.» от *** года об Учетной политике (***)

приложение к приказу генерального директора ООО «***.» П..А.А. от *** года об Учетной политике для целей бухгалтерского учета (***)

письменное сообщение директора Департамента финансовой политики Министерства Финансов РФ на имя ООО «***» от *** года (***)

запрос ООО «***.» от ***года в адрес Министерства Финансов РФ (***)

запрос ООО «***.» от *** года в адрес МИФНС России №*** г.Москвы о даче пояснений о периодичности предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности (***)

письменное сообщение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве О.А.А. от *** года, адресованное ООО «***.», из которого видно, что из положений постановления Правительства РФ №540 от 23 августа 2007 года в редакции постановления Правительства №622 от 01 июля 2016 года и ФЗ РФ №402-ФЗ от 06 декабря 2011 года следует, что промежуточная бухгалтерская отчетность – это отчетность меньше года, например – за январь, за январь-февраль, за 1 квартал, за полугодие и т.д., следовательно – ООО «***» может представлять промежуточную отчетность в соответствии с Учетной политикой и равной кварталу, полугодию, 9 месяцам (***)

письменное сообщение директора Департамента финансовой политики Министерства Финансов РФ на имя суда от *** года, из которого видно, что обязанность по представлению промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр в Министерство Финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр установлена Правилами предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, утвержденными постановлением Правительства РФ №540 от 23 августа 2007 года. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (***), утвержденным приказом Минфина РФ №43н от 06 июля 1999 года в редакции приказа Минфина РФ от 08 ноября 2010 года, которым предусмотрено составление промежуточной бухгалтерской отчетности как за месяц, так и за квартал с нарастающим итогом с начала отчетного года. В целях исключения неоднозначного толкования Правил предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в части периодичности представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр в Министерство Финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр Минфином РФ разработан проект постановления Правительства РФ «О внесении изменений в Правила предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», предусматривающий установление периодичности представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр 1 раз в квартал. Вышеуказанный проект постановления в настоящее время проходит в установленном порядке процедуру оценки регулирующего воздействия (***)

письменное сообщение директора Департамента финансовой политики Министерства Финансов РФ на имя суда от 12 декабря 2016 года, из которого видно, что обязанность по представлению промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр в Министерство Финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр установлена Правилами предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, утвержденными постановлением Правительства РФ №540 от 23 августа 2007 года. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (***), утвержденным приказом Минфина РФ №43н от 06 июля 1999 года в редакции приказа Минфина РФ от 08 ноября 2010 года, которым предусмотрено составление промежуточной бухгалтерской отчетности как за месяц, так и за квартал с нарастающим итогом с начала отчетного года. В целях исключения неоднозначного толкования Правил предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в части периодичности представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр в Министерство Финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр Минфином РФ разработан проект постановления Правительства РФ «О внесении изменений в Правила предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», предусматривающий установление периодичности представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр 1 раз в квартал. Вышеуказанный проект постановления, прошедший в установленном порядке процедуру оценки регулирующего воздействия и антикоррупционную экспертизу, в настоящее время направлен в Минэкономразвития РФ для подготовки заключения об оценке регулирующего воздействия (приобщено к письменным материалам дела об административном правонарушении в судебном заседании *** года)

В судебном заседании *** года в качестве свидетеля был допрошен заместитель начальника Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве О.А.А., который показал, что Межрайонная ИФНС России №*** по г.Москве является специализированной и на учете в ней состоят специальные субъекты, в частности – организаторы азартных игр, к которым относится ООО «***.». Ранее организаторы азартных игр должны были подавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность 1 раз в год, а с 15 июля 2016 года обязанность подачи в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность установлена ежемесячно, а ООО «***.» не предоставило бухгалтерскую (финансовую) отчетность за январь-июль 2016 года ни в налоговый орган, ни в Министерство Финансов РФ. В *** года ООО «***» обращалось в Межрайонную ИФНС России №*** по г.Москве за разъяснениями о периодичности предоставления в налоговую инспекцию бухгалтерской (финансовой) отчетности, на что ООО «***» было дано разъяснение за его (О.) подписью, в котором он указал, в частности, о том, что ООО «***» может представлять промежуточную отчетность в соответствии с Учетной политикой и равной кварталу, полугодию, 9 месяцам. Под этой фразой он (О.) имел ввиду, что подавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность отдельно за месяц и отдельно за квартал (например – отдельно за март и отдельно за 1 квартал) не нужно, и достаточно предоставления отчетности только за квартал. Так же показал, что никаких проверок в отношении ООО «***.» Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве не проводилось, и составление в отношении ООО «***.» протокола об административном правонарушении по ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ – это констатация факта непредоставления ООО «***.» бухгалтерской (финансовой) отчетности за июль 2016 года, и требования ФЗ №294-ФЗ от 26 декабря 2008 года «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» при этом не затрагивались.

Рассмотрев в судебном заседании материалы дела об административном правонарушении, предусмотренном ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ, в отношении юридического лица ООО «***.», выслушав в судебном заседании пояснения защитника юридического лица ООО «***.» по доверенности М.А.Н. и показания заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №*** материалы дела об административном правонарушении и дополнительно представленные суду документы, суд приходит к следующим выводам.

Административная ответственность по ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ наступает за осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах с грубым нарушением условий, предусмотренных лицензией, и влечет за собою наложение на юридических лиц административного штрафа в размере от 500.000 рублей до 1.000.000 рублей или административное приостановление деятельности на срок – до 90 суток.

Согласно положениям ч.15 ст.6 ФЗ РФ №244-ФЗ от 29 декабря 2006 года «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» - Правительством РФ могут быть установлены дополнительные требования к организаторам азартных игр, а также к отчетности организаторов азартных игр, ее составу и порядку представления.

Согласно положениям п.22 Правил представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, утвержденных постановлением Правительства РФ №540 от 23 августа 2007 года, в редакции постановления Правительства РФ №622 от 01 июля 2016 года, вступившего в законную силу 15 июля 2016 года, - организатор азартных игр представляет в Министерство финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр годовую и промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность на бумажном носителе или в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет», бухгалтерская (финансовая) отчетность организатора азартных игр, представляемая на бумажном носителе, подписывается руководителем организатора азартных игр (иным лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица) и заверяется печатью (при наличии печати), бухгалтерская (финансовая) отчетность организатора азартных игр, представляемая в форме электронного документа, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организатора азартных игр (иного лица, имеющего право действовать без доверенности от имени юридического лица).

Согласно положениям п.24 Правил представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, утвержденных постановлением Правительства РФ №540 от 23 августа 2007 года, в редакции постановления Правительства РФ №622 от 01 июля 2016 года, вступившего в законную силу 15 июля 2016 года, - промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, предусмотренная п.22 настоящих Правил, представляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена.

Согласно п.48, п.49 Приказа Минфина РФ №43н от 06 июля 1999 года в редакции от 08 ноября 2010 года «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)» - организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ (п.48), промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации (п.49).

Согласно положениям подпункта «н» пункта 4 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного постановлением Правительства РФ №1130 от 26 декабря 2011 года в редакции от 13 марта 2015 года «О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах», - лицензионными требованиями, предъявляемыми к соискателю лицензии при намерении осуществлять лицензируемый вид деятельности, а также к лицензиату при осуществлении лицензируемого вида деятельности, является соблюдение лицензиатом требований к организаторам азартных игр, установленных Правительством РФ в соответствии с ч.15 ст.6 ФЗ РФ №244-ФЗ от 29 декабря 2006 года «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ».

Согласно положениям пункта 7 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного постановлением Правительства РФ №1130 от 26 декабря 2011 года в редакции от 13 марта 2015 года «О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах», - осуществление лицензируемого вида деятельности с грубым нарушением лицензионных требований влечет за собой ответственность, установленную законодательством РФ, при этом грубым нарушением является невыполнение лицензиатом требований, предусмотренных подпунктом «ж» пункта 4 настоящего Положения, повлекшее за собой последствия, предусмотренные ч.11 ст.19 ФЗ РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности», либо одного из требований, предусмотренных подпунктом «а» (в части, касающейся требований, установленных ч.3 ст.8 и ч.3 ст.14 Федерального закона) и подпунктами «б, г, е, и-л, н» пункта 4 указанного Положения.

В судебном заседании было установлено, что юридическое лицо ООО «***.», занимающееся деятельностью по организации и проведению азартных игр и заключению пари, и имеющее лицензию на ведение деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах (***), не предоставило в Межрайонную ИФНС России №*** по г.Москве, в которой состоит на учете, промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, за период – *** года, состоящую из бухгалтерского баланса на *** года и отчета о финансовых результатах за *** года.

Согласно положениям ч.1, ч.2 ст.1.7 КАП РФ – лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.

Согласно положениям ст.57 Конституции РФ – каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Положения п.22 Правил представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, которые установили обязанность организаторам азартных игр представлять в Министерство финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр, в частности, промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, были введены постановлением Правительства РФ №622 от 01 июля 2016 года, которое вступило в законную силу 15 июля 2016 года, ухудшают положение налогоплательщиков, коим является и ООО «***.», а таким образом вменение в вину ООО «***.» не предоставления в Межрайонную ИФНС России №** по г.Москве промежуточной бухгалтерской отчетности за месяц, за период – январь-июль 2016 года, противоречит положениям ст.57 Конституции РФ.

Субъективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ, характеризуется как умыслом, так и неосторожностью.

Согласно положениям ст.2.2 КАП РФ – административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично. Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Согласно письменным сообщениям директора Департамента финансовой политики Министерства Финансов РФ на имя суда от 29 ноября 2016 года и от 12 декабря 2016 года - состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99), утвержденным приказом Минфина РФ №43н от 06 июля 1999 года в редакции приказа Минфина РФ от 08 ноября 2010 года, которым предусмотрено составление промежуточной бухгалтерской отчетности как за месяц, так и за квартал с нарастающим итогом с начала отчетного года, однако в целях исключения неоднозначного толкования Правил предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в части периодичности представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр в Министерство Финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр Минфином РФ разработан проект постановления Правительства РФ «О внесении изменений в Правила предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», предусматривающий установление периодичности представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр 1 раз в квартал, который в настоящее время проходит процедуру оценки регулирующего воздействия (*** + приобщено к письменным материалам дела об административном правонарушении в судебном заседании *** года).

Таким образом Министерство Финансов РФ признает факт неоднозначного толкования Правил предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в части периодичности представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр в Министерство Финансов РФ и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр.

*** года ООО «***.» обратилось в МИФНС России №*** г.Москвы с запросом о даче пояснений о периодичности предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности (***), в связи с чем им был получено письменное сообщение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве О.А.А. от *** года, из которого видно, что ООО «***» может представлять промежуточную отчетность в соответствии с Учетной политикой и равной кварталу, полугодию, 9 месяцам (***).

Факт направления в адрес ООО «***.» такого письменного сообщения был подтвержден заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве О.А.А. в судебном заседании.

Таким образом, не предоставив в Межрайонную ИФНС России №*** по г.Москве промежуточную бухгалтерскую отчетность за период – *** года, ООО «***.» руководствовалось письменным разъяснением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №*** по г.Москве О. А.А. от *** года, согласно которому ООО «***» может представлять промежуточную отчетность в соответствии с Учетной политикой и равной кварталу, полугодию, 9 месяцам (***), и своей Учетной политикой, утвержденной приказом генерального директора ООО «***.» П.А.А. от *** года о внесении изменений в Учетную политику для целей бухгалтерского учета на *** год, и предусматривающей квартальную периодичность формирования промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев) (***), и поэтому в действиях (бездействии) ООО «***.», по факту чего в отношении него был составлен протокол об административном правонарушении, не имеется ни умысла, ни неосторожности, в связи с чем в действиях (бездействии) ООО «***.» отсутствует субъективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ.

С учетом вышесказанного и принимая во внимание положения ч.4 ст.1.5 КАП РФ, согласно которым неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица, суд приходит к выводу о необходимости прекращения производства по делу об административном правонарушении в отношении юридического лица ООО «***.» на основании п.2 ч.1 ст.24.5 КАП РФ – в связи с отсутствием в его действиях состава административного правонарушения, предусмотренного ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ.

На основании вышеизложенного и руководствуясь положениями ст.ст.29.9-29.11 КАП РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

производство по материалам дела об административном правонарушении, предусмотренном ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ, в отношении юридического лица ООО «***.» (ИНН ***, КПП ***) - ПРЕКРАТИТЬ на основании п.2 ч.1 ст.24.5 КАП РФ – в связи с отсутствием в действиях юридического лица ООО «***.» состава административного правонарушения, предусмотренного ч.4 ст.14.1.1 КАП РФ.

Постановление может быть обжаловано в Московский городской суд в течение 10 суток со дня его вынесения.

Федеральный судья: Ю.В.Шелепова