Решение

Дело № 2а-1511/2016

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 мая 2016 года г. Москва

Коптевский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Петровой В.И. при секретаре Чариковой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России № 13 по г. Москве к Коржу МП о взыскании налога на доходы физических лиц, штрафа по НДФЛ,

У С Т А Н О В И Л

ИФНС России № 13 по г. Москве обратилась в суд с названным исковым заявлением; просит взыскать с ответчика 65 000 руб. в счет налога на доходы физических лиц за 2014 г., а также штраф по НДФЛ в размере 13 000 руб.

В обоснование иска указано, что 25.04.2015 Коржом М.П. сдана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2014 год, в которой указано на получение дохода от продажи ½ доли квартиры по адресу: ***, в размере 1 000 000 руб.

По налоговой декларации сумм налога ответчиком определена равной нулю.

Исходя из того, что проданная доля в указанной квартире находилась в собственности Коржа М.П. менее 3-х лет, имущественный налоговый вычет составляет 500 000 руб., поскольку при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Исходя из налоговой базы в размере 500 000 руб. сумма налога составляет 65 000 руб., а НДФЛ по налоговой декларации исчислен ответчиком неверно.

Решением от 25.09.2015 г. № 4035/1571 Коржу М.П. был начислен НДФЛ за 2014 г. в сумме 65 000 руб., применены налоговые санкции и начислены пени.

Несмотря на направление требования, налогоплательщиком указанные суммы не были уплачены.

Таким образом, ИФНС России № 13 по г. Москве просит взыскать с ответчика Коржа М.П. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 г. в сумме 65 000 руб., а также штраф в размере 13 000 руб.

Административный истец ИФНС России № 13 по г. Москве в судебное заседание не явился, о дате и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, в представленном суду заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик Корж М.П. в судебное заседание явился, против удовлетворения заявленных требований возражал, по доводам письменных возражений, приобщенных к материалам дела.

Руководствуясь ст.150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав административного ответчика Коржа М.П., исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Как видно из материалов гражданского дела, Коржу М.П. на праве общей долевой собственности (½ доля) менее трех лет принадлежала квартира, расположенная по адресу: ***, которая была продана обоими участниками общей долевой собственности по договору купли-продажи от 08.04.2014 г. за 3 750 000 руб.

В установленные сроки Корж М.П. представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. в связи с получением дохода от продажи указанной квартиры.

По данным налоговой декларации, которые указал Корж М.П., общая сумма дохода от продажи квартиры составила 1 000 000 руб.; заявленный размер имущественного вычета – 1 000 000 руб.; налоговая база и сумма налога, подлежащего уплате, равны нулю.

ИФНС России № 13 по г. Москве провела камеральную налоговую проверку представленной налоговой декларации; составлен акт от 27.07.2015 г. № 42915, по результатам рассмотрения которой налоговой инспекцией было принято решение от 25.09.2015 г. о привлечении Коржа М.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением с Коржа М.П. взыскан налог на доходы физических лиц за 2014 г. в сумме 65 000 руб. а также штраф в сумме 13 000 руб.; налоговая инспекция пришла к выводу, что Корж М.П. завысил размер имущественного налогового вычета. Вместо 1 000 000 руб. размер имущественного вычета составляет 500 000 руб.; в свою очередь, это привело к занижению налоговой базы и к ошибочному расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По состоянию на 11.11.2015 г. Коржу М.П. направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7362, предложено в срок до 09.12.2015 г. уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 65 000 руб., а также штраф в размере 13 000 руб.

18.11.2015 г. требование направлено по почте в адрес налогоплательщика.

В связи с неисполнением Коржом М.П. направленного ему требования, налоговая инспекция в течение установленного срока и на основании НК РФ обратилась 07.04.2016 г. в суд с исковым заявлением.

Согласно Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно , НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Вместе с тем на основании и НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении доходов от реализации недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу, находящегося в Российской Федерации, НК РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

Из положений НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1 000 000 руб., каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена. Положения НК РФ не предусматривают возможности предоставления каждому участнику долевой собственности имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб., поскольку такой вычет распределяется между участниками долевой собственности.

В ФНС России от 25.07.2013 г. № ЕД-4-3/13578@ «О порядке предоставления имущественного налогового вычета (в дополнение к письму ФНС России от 02.11.2012 г. № ЕД-4-3/18611@)» также разъяснено, что если квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 г. № 5-П указано, что «НК РФ не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи...

Имущественный вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры.

Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае - объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 1 000 000 руб., т.е. пропорционально.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1 000 000 руб., каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

Таким образом, положение НК РФ не противоречит РФ, поскольку с учетом системной связи с в указанной редакции под долями следует понимать доли в праве общей собственности».

Как следует из материалов дела, доля Коржа М.П. в праве общей долевой собственности на квартиру в натуре выделена не была, его доля в праве на квартиру отчуждена не как самостоятельное жилое помещение, а как составная часть квартиры, то есть по договору купли продажи от 08.04.2014 г. отчуждена вся квартира.

Таким образом, квартира, находившаяся в общей долевой собственности двух человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, и, соответственно, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Законодательством не предусмотрено право на получение имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000 000 руб., каждому из совладельцев общей долевой собственности при продаже квартиры как единого объекта.

При таком правовом регулировании Корж М.П. действительно завысил размер имущественного налогового вычета, указав его в налоговой декларации в размере 1 000 000 руб., вместо 500 000 руб., на которые Корж М.П. имеет право, как участник общей долевой собственности. Следовательно, налоговая база также была занижена Коржом М.П. на 500 000 руб., поскольку предусмотрено, что денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Соответствующие выводы налоговой инспекции, с которыми суд соглашается (о завышении размера имущественного налогового вычета, о занижении налоговой базы и об ошибочности расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) являются правильными, а доводы ответчика, как основанные на неправильном применении положений НК РФ, следует отклонить. По своей сути, имущественный налоговый вычет связан и изначально (первично) зависит именно от продажи перечисленных в указанной объектов, а не от налогоплательщика (налогоплательщиков). Размер предоставляемого имущественного налогового вычета (не превышающий в целом 1 000 000 руб.) не может увеличиваться в связи с увеличением числа налогоплательщиков (участников общей долевой собственности).

Довод Коржа М.П. о том, что решение о привлечении его к ответственности за совершение административного правонарушения от 25.09.2015 г. он не получал, в связи с чем данное решение является незаконным, вследствие чего оно не может быть положено в основу заявленного административного иска, основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований служить не может, поскольку судом в ходе рассмотрения дела установлен факт нарушения ответчиком требований действующего налогового законодательства, являющийся основанием для взыскания с него сумм неуплаченного налога.

Кроме того, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в размере 2 540 руб. в бюджет города Москвы.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

Заявленные административным истцом ИФНС России № 13 по г. Москве к административному ответчику Коржу МП административные исковые требования о взыскании налога на доходы физических лиц, штрафа по НДФЛ удовлетворить.

Взыскать с Коржа МП, ***года рождения, уроженца г. Мурманска, зарегистрированного по адресу***, ИНН ***, в пользу ИФНС России №13 по г. Москве налог на доходы физических лиц за 2014 г. в размере 65 000 руб., а также штраф в сумме 13 000 руб.

Взыскать с Коржа МП государственную пошлину в размере 2 540 руб. в бюджет города Москвы.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Коптевский районный суд г. Москвы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья В.И. Петрова

Решение в окончательной форме изготовлено 11.05.2016 г.