Мотивированное решение

Дело № 2а-208/2025 77RS0010-02-2025-002353-88

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 июня 2025 года адрес

Измайловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Павловой В.А., при секретаре фио, с участием административного истца фио, представителя административного ответчика по доверенности фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-208/2025 по административному исковому заявлению Жигунова Олега Анатольевича к ИФНС России № 19 по адрес о признании безнадежной к взысканию задолженности, пени, обязании внести запись об исключении соответствующей записи из лицевого счета, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Жигунов О.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 19 по адрес о признании безнадежной к взысканию задолженности, пени, обязании внести запись об исключении соответствующей записи из лицевого счета, взыскании судебных расходов, в обосновании которого указал, что Жигунов О.А. получил требование №1945 об уплате задолженности налога, пени, согласно которому заявитель Жигунов О.А., по состоянию на 25 мая 2023 года имеет, в числе прочих, неисполненную обязанность по уплате задолженности по транспортному налогу в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах городских округов в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах городских округов в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах муниципальных образований городов федерального значения в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах муниципальных образований городов федерального значения в размере сумма, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов в размере сумма, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов в размере сумма, пени в размере сумма. Указанная задолженность образовалась за 2014-2021 годы.

ИФНС России № 19 по адрес сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование №1945 от 25.05.2023 г. со сроком исполнения 20.07.2023 г. об уплате задолженности в сумме сумма. Требование осталось не исполненным. Дальнейших мер принудительного взыскания ИФНС России №19 по адрес не применялось.

На основании изложенного, административный истец полагает, что в отношении указанной задолженности налоговым органом утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного действующим законодательством Российской Федерации срока взыскания, так как она образовалась в 2023 году, что подтверждается требованием №1945 об уплате задолженности, и просит суд признать невозможной (безнадежной) к взысканию налоговым органом указанной задолженности.

Административный истец Жигунов О.А. в судебное заседание явился, исковые требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика по доверенности фио в судебное заседание явилась, поддержала представленные возражения, в которых просила отказать в удовлетворении исковых требований.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч.1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ч.1 ст.55 НК РФ).

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст.59 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Так, в силу требований п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки , задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки , задолженности по пеням и штрафам.

Положениями п.5 ст.59 НК РФ определен порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п.1 настоящей статьи, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п.п.2 п.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного п.п.3 п.2 ст.59 НК РФ) – при наличии обстоятельств, предусмотренных п.п.4, 5 п.1 настоящей статьи.

Приказом ФНС РФ №ЕД-7-8/1131@ от 30.11.2022 утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В п.3 Порядка предусмотрено, что решение о признании задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания безнадежной к взысканию и ее списании принимается при наличии обстоятельств, предусмотренных в п.п.2.4-2.5 Порядка.

Из п.2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении.

В соответствии с п.4 приложения, при наличии основания, указанного в п.2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, из изложенного следует, что необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной, является наличие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом указанное обстоятельство не означает, что признание задолженности по уплате налогов безнадежной к взысканию в судебном порядке возможно только на основании обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

Как следует из разъяснений, содержащихся в абз.4, 5 п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод суда об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

В силу ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.6 ст.45 НК РФ).

Применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки налоговое законодательство связывает с направлением, предусмотренного ст.69 НК РФ требования.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога, которое в силу положений ч.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом пропуск срока направления требования об уплате налога, установленный приведенной нормой закона не влечет изменения порядка на принудительное взыскание налога и пени.

Срок и порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа с организации, индивидуального предпринимателя предусмотрен ст.ст.46, 47 НК РФ.

В силу п.1 ст.46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу ч.3 чт.46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (ч.2 ст.46 НК РФ).

Согласно ч.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно ч.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз.1 ч.3 ст.46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз.3 ч.1 ст.47 НК РФ.

Таким образом, установленный ст.46 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со справкой, по состоянию на 25 мая 2023 года за Жигуновым О.А. числится неисполненная обязанность по уплате задолженности по транспортному налогу в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах городских округов в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах городских округов в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах муниципальных образований городов федерального значения в размере сумма, налог на имущество физических лиц на объекты расположенные в границах муниципальных образований городов федерального значения в размере сумма, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов в размере сумма, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов в размере сумма, пени в размере сумма. Указанная задолженность образовалась за 2014-2021 годы.

Доказательств, подтверждающих факт направления в адрес административного истца уведомлений, а также требований об уплате налога за указанный период, принятия мер принудительного исполнения обязанности истца по уплате налога – решения о взыскании налога за счет денежных средств должника в установленный законом срок в соответствии с требованиями ст.46 НК РФ, налоговым органом в нарушение положений ст.62 КАС РФ, не представлено.

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

В силу п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ.

То есть в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п.57 Постановления, при применении указанных норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из приведенных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ.

Таким образом, в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

С учётом указанных обстоятельств и приведенных положений закона суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на взыскание с административного истца недоимки по уплате налога и пени.

Таким образом, поскольку установлено, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с административного истца фио суммы недоимки по налогу за указанные периоды в связи с истечением срока взыскания, заявленные им требования являются обоснованными, и подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Жигунова Олега Анатольевича – удовлетворить.

Признать задолженность Жигунова Олега Анатольевича по налогу на имущество физических лиц за 2019-2021 года в размере сумма, и начисленные на указанную задолженность суммы пени безнадежными к взысканию.

Обязать ИФНС России № 19 по адрес исключить из единого лицевого счета налогоплательщика запись о наличии недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 года в сумме сумма (налог на имущество в городских округах в сумме сумма, земельный налог в городских округах в сумме сумма, налог на имущество в городах федерального значения в сумме сумма рубелей сумма), за 2020 год в сумме сумма (налог на имущество в городских округах в размере сумма, земельный налог в городских округах в сумме сумма, налог на имущество в городах федерального значения в размере сумма, транспортный налог в сумме сумма), за 2021 год в сумме сумма (налог на имущество в городских округах в размере сумма, земельный налог в городских округах в размере сумма, налог на имущество в городах федерального значения в размере сумма, транспортный налог в размере сумма), а также соответствующие пени.

Взыскать с ИФНС России № 19 по адрес в пользу Жигунова Олега Анатольевича расходы по оплате государственной пошлины в размере сумма.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Измайловский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 13 октября 2025 года.

Судья В.А. Павлова