Определение суда апелляционной инстанции

33а-4943/2025

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Москва 17 июля 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе:

председательствующего судьи Коневой С.И.,

судей Рубцовой Н.В., Бурениной О.Н.,

при секретаре Кучеровой А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, по докладу судьи Коневой С.И., административное дело по апелляционной жалобе фио на решение Измайловского районного суда г. Москвы от 30 июля 2024 года по административному делу № 2а-1054/2024 по административному исковому заявлению ИФНС России № 19 по г. Москве к фио о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам и пени,

У С Т А Н О В И Л А:

ИФНС России № 19 по г. Москве обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором ее представитель просил взыскать с фио недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере сумма, за 2022 год в размере сумма, по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме сумма и пени в размере сумма.

Кроме того, представитель налогового органа просил восстановить срок обращения в суд с настоящим иском.

Решением Измайловского районного суда г. Москвы от 30 июля 2024 года административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе фио просит решение суда отменить, поскольку недоимка им полностью уплачена.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что фио является адвокатом.

В связи с неуплатой указанной недоимки налоговым органом были начислены пени и налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 года № 1479.

Из представленных налогоплательщиком деклараций по форме 3-НДФЛ следует, что размер подлежащего уплате НДФЛ за 2021 год составляет сумма, за 2022 год в размере сумма.

5 февраля 2024 года мировым судье судебного участка № 298 района Соколиная Гора г. Москвы вынесено определение об отмене судебного приказа от 18 января 2024 года о взыскании указанной недоимки.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, установив, что административным ответчиком обязательства по уплате налога и пени не исполнены, пришел к обоснованному выводу об удовлетворении заявленных требований.

С выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания недоимки по НДФЛ и пени судебная коллегия соглашается.

Судебная коллегия также соглашается и с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для восстановления срока обращения в суд.

Исходя из положений Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной , в порядке, аналогичном установленному Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым РФ процентов.

В соответствии с Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, то есть в данном случае с 1 января 2023 года.

Согласно Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Указанные законоположения были соблюдены налоговым органом.

Налоговый орган вправе обратиться в с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает сумма (п. 3 ст. 48).

Срок исполнения требования истекал 20.06.2023 года.

Срок обращения в суд истекал 20.12.2023 года.

Заявление о вынесении судебного приказа поступило мировому судье 15.01.2023 года, то есть с пропуском установленного срока.

Однако указанный срок пропущен налоговым органом незначительно с учетом нерабочих дней.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48).

Данный срок был соблюден налоговым органом.

Исходя из изложенного и обстоятельств данного дела суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о восстановлении срока обращения в суд с настоящим иском.

Так, в соответствии со Конституции РФ и Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 Налогового кодекса РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (пп. 4 п. 1).

Налогоплательщики, указанные в настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном настоящего Кодекса (п. 2).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Учитывая, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц не была исполнена налогоплательщиком в полном объеме, то суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о взыскании недоимки по НДФЛ и пени.

Вместе с тем, суд первой инстанции неверно определил размер, подлежащей взысканию недоимки.

Налогоплательщиком представлены платежные поручения от 28.07.2022 года об уплате НДФЛ за 2021 года в размере сумма, от 30.07.2022 года в размере сумма, от 26.08.2022 года в размере сумма, а также об уплате страховых взносов за 2022 год от 31.12.2022 года в размере сумма и сумма.

Следовательно, остаток неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год составляет сумма.

Следовательно, расчет пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не может быть признан обоснованными.

Пеня по НДФЛ за 2021 год подлежит исчислению в следующем порядке.

На сумму сумма (платежное поручение от 28.07.2022 года) за период с 16.07.2022 по 27.07.2022 года – сумма.

На сумму сумма (платежное поручение от 30.07.2022 года) за период с 28.07.2022 по 29.07.2022 года – сумма.

На сумму сумма (платежное поручение от 26.08.2022 года) за период с 30.07.2022 по 25.08.2022 года – сумма.

На сумму сумма (остаток задолженности) за период с 25.08.2022 по 20.11.2023 года – сумма.

Итого размер подлежащей взысканию пени на НДФЛ за 2021 год составляет сумма.

Размер подлежащей взысканию пени на НДФЛ за 2022 год составляет сумма.

Платежные поручения об оплате произведенной в 2023 году не могут быть приняты во внимание, поскольку после вступления в законную силу Федерального от 14 июля 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» регламентирована последовательность зачисления сумм на единый налоговый счет налогоплательщика при наличии отрицательного сальдо, согласно которой поступающий на единый налоговый счет платежи в первую очередь зачисляются в счет ранее возникшей задолженности.

Не может согласиться судебная коллегия и с выводами суда в части взыскания недоимки по страховым взносам.

Согласно Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим страховые взносы.

Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются адвокаты.

Согласно Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками производится ими самостоятельно в соответствии со настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей .

Согласно п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке.

В случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает сумма, - в фиксированном размере сумма за расчетный период 2022 года.

Плательщики также уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере сумма за расчетный период 2022 года.

В соответствии с Налогового кодекса РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Данная обязанность налогоплательщиком исполнена. Страховые взносы перечислены 31.12.2022 года, что подтверждается платежными поручениями.

Следовательно, основания для взыскания недоимки по страховым взносам и пени за 2022 год отсутствуют.

На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения суда в части взыскания недоимки по страховым взносам и пени с принятием в данной части нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В остальной части решение суда подлежит изменению с изложением резолютивной части в новой редакции с указанием на взыскание недоимки по НДФЛ за 2021 год в размере сумма и пени в размере сумма, а также пени по НДФЛ за 2022 год в размере сумма.

В части взыскания недоимки по НДФЛ за 2022 год решение суда подлежит оставлению без изменения.

Кроме того, решение суда подлежит изменению в части взыскания государственной пошлины, которая составляет сумма.

Руководствуясь статьями 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

решение Измайловского районного суда г. Москвы от 30 июля 2024 года отменить в части взыскания недоимки по страховым взносам за 2022 год и пени.

Принять в данной части новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказать.

В остальной части решение суда изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Взыскать с фио в пользу ИФНС России № 19 по г. Москве недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере сумма и пени в размере сумма, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере сумма и пени в размере сумма.

Взыскать с фио в доход бюджета г. Москвы государственную пошлину в размере сумма.»

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение составлено 28.07.2025.

Председательствующий

Судьи