Мотивированное решение

Дело №2а-789/2024

УИД: 77RS0010-02-2024-004949-44

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 апреля 2024 года адрес

Измайловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Виноградовой Е.Н. при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-789/2024 по административному исковому заявлению Чернышева Владимира Евгеньевича к ИФНС России № 19 по адрес о признании действий незаконными, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

Чернышев В.Е. обратился в суд с данным иском, указывая, что 04.05.2023г. в его личный кабинет налогоплательщика поступило сообщение о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика. Согласно представленным сведениям за ним числилась задолженность в размере сумма со сроком уплаты до 15.07.2022г. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ.

Однако им был уплачен НДФЛ за 2021 год в указанный срок до 15 июля 2022 года. Согласно ответа ИФНС России №19 по адрес на его запрос, платежное поручение от 01.07.2022г. на сумму сумма поступило в инспекцию и зачтено по срокам отчетного периода 2017 и 2020 годов.

Административный истец считает данные действия сотрудников ИФНС России №19 по адрес незаконными, так как им были уплачены НДФЛ в указанные налоговые периоды и задолженности за эти периоды не имелось, что подтверждается платежными документами по уплате НДФЛ за 2016 год (налоговый период 2017 года), приложенными им к возражениям относительно исполнения судебного приказа, вынесенного по заявлению административного ответчика о взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере сумма Судебный приказ на указанную сумму был вынесен мировым судьей судебного участка №358 адрес, но был отменен в связи с его возражениями. В определении об отмене судебного приказа мировой судья сослался как на его возражения, так и на платежные документы, подтверждающие уплату НДФЛ.

Копия определения об отмене судебного приказа была направлена мировым судьей в адрес ИФНС России №19 по адрес, сотрудникам налогового органа было известно об уплате им в 2017 году НДФЛ за 2016 год, однако, налоговая задолженность не была списана и начислялись пени. При этом сотрудники ИФНС России №19 по адрес после отмены судебного приказа не стали обращаться для взыскания задолженности в районный суд.

Таким образом, при отсутствии долга по НДФЛ в 2017 году денежные средства, предназначенные для уплаты НДФЛ за 2021 год и перечисленные в 2022 году, были незаконно списаны на погашение вышеуказанной несуществующей задолженности.

Также, как указывает административный истец, им был уплачен НДФЛ за 2019 год (налоговый период 2020 год), что подтверждается платежным поручением от 31.07.2020г. с отметкой банка о его исполнении на сумму сумма Соответственно, у него отсутствовала задолженность по НДФЛ в 2020 году. Согласно ответу ИФНС России №19 по адрес по поводу его запроса о розыске данного платежа, платеж успешно отражен в информационных ресурсах налоговых органов. Однако 30 мая 2023 года из ответа ИФНС России №19 по адрес на свое обращение он узнал, что уплата НДФЛ за 2019 год в 2020 году зачтена не была, а данный налог зачтен из уплаченного в 2022 году НДФЛ за 2021 год из суммы сумма, и за ним числится неуплата НДФЛ за 2021 год в 2022 году.

Как считает административный истец, налоговая инспекция должна была произвести перерасчет и списать несуществующую налоговую задолженность и пени, чего сделано не было. ИФНС России №19 по адрес незаконно учла платежи по НДФЛ за периоды 2019 и 2021 годов в счет недоимок по НДФЛ с пропущенным сроком взыскания за предыдущие налоговые периоды, нарушив при этом положения ст.ст.45 и 48 НК РФ в действующей на тот момент редакции этих статей.

Со ссылкой на судебную практику административный истец указывает, что налоговый орган не вправе самостоятельно менять указанное налогоплательщиком назначение платежа и направлять поступившие суммы на погашение имеющихся недоимок. Кроме того, по его мнению, налоговая инспекция должна была издать официальное решение о зачете и уведомить об этом налогоплательщика в соответствии с п.9 ст.78 НК РФ.

Также административный истец указывает, что платеж был направлен на уплату недоимок за предыдущие налоговые периоды в связи с тем, что в декларации 3-НДФЛ за 2021 год он указал неправильный ОКТМО 45314000. Однако это незаконно, так как в реквизитах платежа он указал правильный ОКТМО 45313000, в связи с чем у налогового органа не было оснований доначислять ему НДФЛ за 2021 год по неправильному ОКТМО. Ошибка в декларации не повлияла на поступление платежа по НДФЛ за 2021 год в бюджетную систему РФ, так как платеж был произведен по правильным реквизитам. Неправильное указание кода ОКТМО не предусмотрено в качестве оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ не исполненной.

Таким образом, обязанность по уплате НДФЛ за 2021 год на сумму сумма была им исполнена 01 июля 2022 года, обязанность по уплате НДФЛ за 2019 год на сумму сумма была исполнена им 31 июля 2020 года в соответствии с пп.1 п.3 ст.45 НК РФ, согласно отметкам банка,. Законных оснований для зачета данных платежей не имелось, подобный зачет без согласования с налогоплательщиком не был предусмотрен НК РФ.

26 декабря 2023 года им в УФНС России по адрес была направлена жалоба на незаконные действия сотрудников ИФНС России №19 по адрес. В удовлетворении жалобы было отказано.

По изложенным основаниям административный истец просит признать действия сотрудников административного ответчика ИФНС России №19 по адрес незаконными; обязать ИФНС России №19 по адрес произвести перерасчет отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика на период 04 мая 2023 года с учетом уплаченного в 2020 году НДФЛ за период 2019 года на сумму сумма и уплаченного в 2022 году НДФЛ за 2021 год на сумму сумма и незаконно исчисленных пеней за неуплату указанных налогов; взыскать ИФНС России №19 по адрес в его пользу расходы по уплате госпошлины в размере сумма

Административный истец в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал по доводам, изложенным в иске.

Представители административного ответчика ИФНС России №19 по адрес по доверенности фио, фио в судебном заседании против удовлетворения требований возражали по доводам, изложенным в письменных возражениях, указывая, что действия налогового органа соответствовали закону. Указали на пропуск административным истцом срока для обращения в суд с заявленными требованиями.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав административного истца, представителей административного ответчика, приходит к следующему.

В соответствии с положениями ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст.226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п.1 и 2 части 9 указанной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п.3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Из материалов дела следует, что 04.05.2023г. в личный кабинет налогоплательщика фио поступило сообщение о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика. Согласно данного сообщения, за административным истцом числится задолженность в размере сумма со сроком уплаты до 15.07.2022г. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ.

Согласно платежного поручения от 01.07.2022г., административным истцом уплачен НДФЛ за 2021 год на сумму сумма Из сообщения налогового органа от 30.05.2023г., поступившего в личный кабинет фио, следует, что указанное платежное поручение зачтено по срокам отчетного периода 2017 и 2020 годов.

05.03.2018г. Чернышевым В.Е. поданы возражения относительно исполнения судебного приказа мирового судьи судебного участка №358 адрес, вынесенного по заявлению административного ответчика о взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере сумма с приложением документов, подтверждающих уплату им НДФЛ в указанной сумме в 2017 году, с указанием ОКТМО 45313000. В связи с поступившими возражениями судебный приказ от 05.03.2018г. был отменен мировым судьей. Копия определения об отмене судебного приказа была направлена мировым судьей в адрес ИФНС России №19 по адрес.

Согласно платежного поручения от 31.07.2020г., административным истцом оплачен НДФЛ за 2019 год в сумму сумма Код ОКТМО 45313000.

Указанные суммы соответствуют налоговым декларациям фио

В ответ на обращение административного истца с указанием на уплату им НДФЛ за 2019 год, 27.08.2021г. ему было сообщено, что платежное поручение от 31.07.2020г. на сумму сумма учтено в счет иной имеющейся задолженности по обязательным платежам и предложено провести сверку начислений по НДФЛ. Данных о проведении сверки суду не представлено.

26 декабря 2023 года Чернышевым В.Е. в УФНС России по адрес была направлена жалоба на вышеуказанные незаконные действия сотрудников ИФНС России №19 по адрес. В удовлетворении жалобы было отказано. Согласно решения об отказе в удовлетворении жалобы от 19.02.2024г., платежные документы, указанные заявителем в жалобе, аналогичные перечисленным Чернышевым В.Е. в административном исковом заявлении, учтены, в т.ч. в счет уплаты задолженности с более ранними сроками оплаты.

В соответствии с п.2 ст.4 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившего в силу с 01.01.2023г., в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в т.ч. суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно материалов дела, по состоянию на 31.12.2022г. у фио в информационном ресурсе налоговых органов числилась следующая задолженность:

- «Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации» КБК 18210102020010000110 ОКТМО 45314000 в сумме сумма (налог), в сумме сумма (пени), которая образовалась по причине отсутствия сведений об уплате (неполной уплате) налоговых обязательств за 2021 год (по сроку уплаты 15.07.2022г.).

Учитывая срок уплаты данного налога за 2021 год - 15.07.2022г., срок взыскания задолженности за данный период, по состоянию на 31.12.2022г., не истек. При таких обстоятельствах, данная задолженность правомерно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика;

- «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов)» КБК 18210102030010000110 ОКТМО 45313000 в сумме сумма (налог), в сумме сумма (пени), в сумме сумма (штраф), которая образовалась по причине отсутствия сведений об уплате (неполной уплате) налоговых обязательств по сроку уплаты 01.01.2012г.

Предельный срок принудительного исполнения обязанности по уплате налога представляет собой совокупность сроков, предусмотренных для выставления требования, его вручения и исполнения для взыскания налоговой задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 (48) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Таким образом, срок взыскания недоимки по указанному налогу по сроку уплаты 01.01.2012г., по состоянию на 31.12.2022г., истек. В соответствии с решением УФНС России по адрес от 19.02.2024г. вышеуказанная задолженность исключена из отрицательного сальдо ЕНС как просроченная задолженность, по которой истекли сроки принудительного взыскания;

- «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов» КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45313000 в сумме сумма (налог), в сумме сумма (пени), которая образовалась по причине отсутствия сведений об уплате (неполной уплате) налоговых обязательств по сроку уплаты 01.01.2012г.

Срок взыскания недоимки по указанному налогу по сроку уплаты 01.01.2012г., по состоянию на 31.12.2022г., истек. В соответствии с решением УФНС России по адрес от 19.02.2024г. вышеуказанная задолженность исключена из отрицательного сальдо ЕНС как просроченная задолженность, по которой истекли сроки принудительного взыскания;

- «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения» в сумме сумма (налог), в сумме сумма (пени), которая образовалась по причине отсутствия сведений об уплате (неполной уплате) налоговых обязательств за 2016 год (по сроку уплаты 01.12.2017г.)

В отношении данной задолженности установлено отсутствие обеспечения со стороны налогового органа полного комплекса мер принудительного взыскания указанной задолженности. В соответствии с решением УФНС России по адрес от 19.02.2024г. вышеуказанная задолженность исключена из отрицательного сальдо ЕНС как просроченная задолженность, по которой истекли сроки принудительного взыскания;

- «Штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам))» в сумме сумма (штраф), которая образовалась в связи с отсутствием сведений об уплате (неполной уплатой) налоговых обязательств за 2019 год.

Учитывая наличие в информационном ресурсе сведений о задолженности по штрафу (по решению от 19.01.2021г. №615) и последующих мерах по ее взысканию, ИФНС России №19 по адрес не пропущен совокупный срок взыскания задолженности, установленный положениями ст.ст.69, 70, 48 НК РФ, указанная задолженность правомерно включена в сальдо ЕНС.

Инспекцией проведены мероприятия по исключению из отрицательного сальдо ЕНС просроченной задолженности, по которой истекли сроки принудительного взыскания.

Спорные платежи были произведены административным истцом в более ранний период.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023г.), поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Платежные документы на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняются налогоплательщиками в соответствии с правилами, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013г. №107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ».

При совершении платежей, правильность указания информации при заполнении расчетного документа возлагается на плательщика налога.

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему РФ вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему РФ, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

При этом, решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных данным пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Как следует из представленных документов по оплате Чернышевым В.Е. НДФЛ, платежный документ от 15.07.2017г. на сумму сумма отражен в информационном ресурсе налоговых органов по КБК 18210102020010000110 ОКТМО 45313000, в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе. Данные денежные средства, по причине наличия неисполненной обязанности, учтены в счет исполнения обязанности по НДФЛ (КБК 18210102020010000110 ОКТМО 45313000) за период 2012 год.

Платежный документ от 31.07.2020г. №56 на сумму сумма отражен в информационном ресурсе налоговых органов по КБК 18210102020010000110 ОКТМО 45313000, в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе. Данные денежные средства, по причине наличия неисполненной обязанности, учтены в счет исполнения обязанности по НДФЛ (КБК 18210102020010000110 ОКТМО 45313000) за период 2017 год.

Платежный документ от 01.07.2022г. №113 на сумму сумма отражен в информационном ресурсе налоговых органов по КБК 18210102020010000110 ОКТМО 45313000, в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе. Данные денежные средства, по причине наличия неисполненной обязанности, учтены в счет исполнения обязанности по НДФЛ (КБК 18210102020010000110 ОКТМО 45313000) за период 2017 год и 2020 год.

При таких обстоятельствах указание административным истцом в декларации 3-НДФЛ за 2021 кода ОКТМО 45314000 не свидетельствует об ошибке налогового органа при учете исполнения фио налоговой обязанности.

С заявлением об уточнении платежей административный истец не обращался, доказательств обратного суду не представлено.

Доводы административного истца о неправомерно произведенном налоговым органом зачете на законе (ст.78 НК РФ) не основаны, в данном случае при наличии недоимки поступившие суммы оплаты НДФЛ, код ОКТМО 45313000, правомерно учтены инспекцией в счет неисполненной Чернышевым В.Е. налоговой обязанности за более ранние периоды.

Ссылка истца на судебную практику арбитражных судов несостоятельна, поскольку фактические обстоятельства каждого конкретного налогового спора определяют конкретный предмет доказывания и круг доказательств по делу.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных исковых требований фио

Кроме того, административным истцом пропущен установленный законом срок для обращения в суд с заявленными требованиями.

Согласно п.1 ст.219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Из материалов дела следует, что 31.07.2021г. Чернышевым В.Е. в адрес налогового органа направлено обращение, в котором он сообщил, что получил требование об уплате налога (пени, штрафа) от 29.07.2021г. №67306 согласно которому за ним числится недоимка по НДФЛ в сумму сумма и пени сумма, и о несогласии с ним. Инспекцией на вышеуказанное обращение направлен ответ от 27.08.2021г., в котором сообщено, что платежное поручение от 31.07.2020г. на сумму сумма учтено в счет иной имеющейся у Заявителя задолженности по обязательным платежам.

29.07.2022г. Инспекцией в адрес фио выставлено требование №45787 об уплате налога (пени, штрафа) в котором содержалась информация, в т.ч., о наличии задолженности по НДФЛ в размер сумма (налог) и сумма (пени). Данное требование получено административным истцом 07.08.2022г.

Кроме того, как достоверно установлено судом, в т.ч. из объяснения самого административного истца, Чернышев В.Е. является пользователем личного кабинета налогоплательщика, следовательно, он имел возможность получать информацию о начислении (уплате) налогов, образовании задолженности, выставлении требований об уплате задолженности в момент совершения соответствующих операций (действий).

Рассматриваемое административное исковое заявление подано Чернышевым В.Е. 02.04.2024г., т.е. с пропуском срока, установленного п.1 ст.219 КАС РФ.

Таким образом, требования фио удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Чернышева Владимира Евгеньевича к ИФНС России № 19 по адрес о признании действий незаконными, возложении обязанности отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Измайловский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.Н. Виноградова

Решение в окончательной форме изготовлено 15.05.2024 г.