Определение суда апелляционной инстанции

адм. дело №33а-3977/2025

судья: Виноградова Е.Н.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 июня 2025 года город Москва

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Кирюхиной М.В., Шайхутдиновой А.С.,

при секретаре Фоминой М.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению Юсифова С.Х. к ИФНС России №19 по г.Москве о признании решения незаконным,

по апелляционной жалобе административного истца Юсифова С.Х. на решение Измайловского районного суда г. Москвы от 17 апреля 2024 года,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику, в котором просил отменить решение №6644 от 03.11.2023 года о привлечении к ответственности административного истца за совершение налогового правонарушения. В обоснование заявленных требований указано, что 03.11.2023г. ИФНС России по г. Москве вынесено решение № 6644 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно вышеуказанного решения административный истец привлечен к ответственности за несвоевременную подачу декларации по налогу на доходы физических лиц и неуплату налога в связи с реализацией в 2022 году объектов. По результатам вынесенного решения ИФНС № 19 по г. Москве обязало Юсифова С.Х. выплатить недоимку в размере 890 297 руб, штраф за несвоевременную подачу декларации и несвоевременную оплату налога в размере 111 285 руб. 24.11.2023 г. административный истец обратился с апелляционной жалобой на решение налогового органа в УФНС России по г. Москве. 13.02.2024 года административный истец получил по почте России решение УФНС России по г. Москве от 01.02.2024 г. за № 21-10/013222@, которым в удовлетворении апелляционной жалобы Юсифову С.Х. отказано. Решение мотивировано тем, что из представленных Юсифовым С.Х. документов следует, что право собственности у заявителя на вышеуказанные объекты недвижимости возникло на основании решения собственника об образовании нежилых помещений от 23.07.2021 г., следовательно, заявитель владеет спорным объектами недвижимости менее пяти лет. С решением налогового органа Юсифов С.Х. не согласен, поскольку объекты недвижимого имущества образованы в границах объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №***, расположенного по тому же адресу:***, площадью 434,9 кв.м, которое принадлежало налогоплательщику на праве собственности с 27.04.2012 года. Образование новых объектов в границах старого объект не было личной инициативой административного истца, а было выполнено на основании вступления в силу января 2017 г. Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Решением Измайловского районного суда г. Москвы от 17 апреля 2024 года в удовлетворении исковых требований Юсифова С.Х. отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как следует из представленных материалов дела, ИФНС России №19 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, представленной Юсифовым С.Х. 07.08.2023 года, в которой отражен доход от продажи объектов недвижимости, сумма НДФЛ, подлежащая уплате бюджет, составляла 0 руб.

Согласно сведениям, представленным органами Росреестра в ИФНС России №19 по г. Москве Юсифовым С.Х. в порядке ст. 85 НК РФ в 2022 году получен доход от продажи объектов недвижимости, а именно: - иное строение по адресу:***, размер доли в праве 1/1 с кадастровым номером***, дата регистрации права собственности 25.10.2021, дата окончания права собственности 30.08.2022 год; - иное строение по адресу:***, размер доли в праве 1/1, с кадастровым номером****, дата регистрации права собственности 25.10.2021 года, дата окончания права собственности 07.07.2022 год; - иное строение по адресу:***, размер доли в праве 1/1, с кадастровым номером***, дата регистрации права собственности 25.10.2021 года, дата окончания права собственности 21.06.2022 год; - иное строение по адресу:***, размер доли в праве 1/1, с кадастровым номером***, дата регистрации права собственности 25.10.2021 года, дата окончания права собственности 20.06.2022 года.

Юсифовым С.Х. представлена налоговая декларация НДФЛ за 2022 год, в которой отражены доходы в размере 7 098 300 руб, а также имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 7 098 300 руб.

03.11.2023 года ИФНС России по г. Москве вынесено Решение №6644 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, из которого следует, что административный истец привлечен к ответственности за несвоевременную подачу декларации по налогу на доходы физических лиц и неуплату налога в связи с реализацией в 2022 году объектов недвижимого имущества. По результатам вынесенного решения ИФНС № 19 по г. Москве обязало Юсифова С.Х. выплатить недоимку в размере 890 297 руб, штраф за несвоевременную подачу декларации и несвоевременную оплату налога в размере 111 285 руб.

Основанием для принятия решения послужил факт непредставления документов, подтверждающих право Юсифова С.Х. на имущественный налоговый вычет в порядке пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ, в виде документально подтвержденных расходов, связанных с покупкой объектов недвижимости. Юсифову С.Х. был предоставлен налоговый вычет в порядке пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ.

24.11.2023 года административный истец посредством личного кабинета обратился с апелляционной жалобой на решение налогового органа в УФНС России по г. Москве. 13.02.2024 года административный истец получил по почте России решение УФНС России по г. Москве от 01.02.2024 года за № 21-10/013222@, которым в удовлетворении апелляционной жалобы Юсифову С.Х. было отказано.

В ходе судебного заседания представитель истца пояснил, что у Юсифова С.Х. не имелось обязанности по декларированию доходов, полученных от продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами: №***, №***, №***, №***, расположенными по адресу:***, ввиду того, что он владел вышеуказанными объектами недвижимости с 2012 года.

Отказывая в удовлетворении заявленных исковых требований, суд первой инстанции, исходил из того, что право собственности на спорные объекты возникло у Юсифова С.Х. в связи с их образованием в 23.07.2021 году, следовательно, истец владел спорными объектами недвижимости менее пяти лет.

Судебная коллегия находит данные суждения ошибочными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 названного кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

Как следует из представленного в материалы дела свидетельства о государственной регистрации права от 27.04.2012 года, Юсифов С.Х. на основании договора об инвестировании строительства гаража-стоянки от 01.06.2000 года, является собственником нежилого помещения, общей площадью 434, 9 кв.м, этаж 1,2, номера на поэтажном плане: этаж 1, помещение 1-11, комната 67 – гараж-бокс 11, помещение 1-12, комната 66 – гараж –бокс 12, помещение 1-13, комната 65 – гараж-бокс 13, помещение 1-17, комната 61 – гараж- бокс 17, помещение 1-18, комната 60 – гараж-бокс 18, помещение 1-19, комната 59- гараж-бокс 19, помещение 1—20, комната 58 – гараж-бокс 20, помещение 1-31, комната 46 – гараж-бокс 31, помещение 1-32, комната 45 – гараж-бокс 32, помещение 1-52, комната 25 – гараж-бокс 52, помещение 1-63, комната 7 – гараж-бокс 63; этаж 2, помещение V-105, комната 37 – гараж –бокс 105, помещение V-115, комната 27 – гараж-бокс115, помещение V-120, комната 22 – гараж бокс 120, помещение V-121, комната 21 – гараж-бокс 121; помещение V-133, комната 11 – гараж-бокс 133, помещение V-139, комната 17 – гараж-бокс 139; помещение V-78, комната 65 – гараж-бокс 78; помещение V-83, комната 60-гараж-бокс 83, помещение V-87, комната 56 – гараж-бокс 87, помещение V-96, комната 46-гараж-бокс 96: помещение V-97, комната 45 – гараж-бокс 97, адрес: ***

В последующем, входящие в вышеуказанное нежилое помещение гараж-боксы поставлены на кадастровый учет и прошли государственную регистрацию права как отдельные объекты недвижимого имущества, часть из которых реализована Юсифовым С.Х. в 2022 году.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно статье 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

При определении срока нахождения имущества в собственности необходимо учитывать, что согласно статье 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 3 июля 2016 г. №315-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу 1 января 2017 г., в пункт 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым к недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

С 1 января 2017 г. государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 г. №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в силу статьи 1 которого машино-места являются объектами недвижимости, государственный кадастровый учет которых и государственная регистрация прав на которые осуществляются в порядке, установленном Законом о недвижимости.

В соответствии со статьей 14 Закона о недвижимости государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав осуществляются на основании заявления, за исключением установленных Законом о недвижимости случаев, и документов, поступивших в орган регистрации прав в установленном Законом о недвижимости порядке.

Согласно частям 1, 3 статьи 41 Закона о недвижимости в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости. При этом снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

До вступления в силу Закона №315-ФЗ понятие «машино-место» отсутствовало в нормативных актах как таковое; машино-место рассматривалась как часть нежилого помещения или здания.

В свою очередь, государственная регистрация права собственности на часть объекта недвижимости также не предусматривалась (статьи 1, 26, 27 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», действовавшего на дату регистрации права собственности истца на нежилое помещение).

Анализ вышеизложенных норм права, а также представленных материалов дела позволяет сделать вывод о том, что постановка (в соответствии с действующими нормами Закона о регистрации №218-ФЗ) на кадастровый учет отдельных машиномест, входящих в исходный объект недвижимости, зарегистрированный на праве собственности за Юсифовым С.Х. в 2012 году, не является основанием для исчисления срока владения недвижимым имуществом с даты последующей регистрации данных объектов в качестве самостоятельных; принимая во внимание при этом, что преобразование (реконструкция) указанных объектов собственником не производилась.

Постановка на кадастровый учет самостоятельных объектов недвижимости, осуществление которой в силу действующего на дату регистрации права собственности истца на единый объект (2012 г) законодательства предусмотрено не было, факт отчуждения прежнего и приобретения нового объекта не подтверждает и основанием для уплаты НДФЛ быть не может.

При указанных обстоятельствах, решение налогового органа №6644 от 03.11.2023 года о привлечении Юсифова С.Х. к ответственности за совершение налогового правонарушения законным не является.

Таким образом, решение Измайловского районного суда г. Москвы от 17 апреля 2024 года подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Измайловского районного суда г. Москвы от 17 апреля 2024 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Отменить решение ИФНС №19 по г.Москве №6644 от 03.11.2023 года о привлечении Юсифова С.Х. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: