Мотивированное решение

Дело №2а-167/2024

УИД 77RS0010-02-2024-000225-54

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 марта 2024 года адрес

Измайловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Виноградовой Е.Н. при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-167/2024 по административному исковому заявлению Гаспаряна Геворга Гагиковича к ИФНС России № 19 по адрес о признании задолженности безнадежной ко взысканию, признании обязанности исполненной,

УСТАНОВИЛ:

Гаспарян Г.Г. обратился в суд с вышеуказанным административным иском к ИФНС России № 19 по адрес, в котором, ссылаясь на истечение сроков взыскания в принудительном порядке, просит признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме сумма и пени в размере сумма, признать налоговый платеж от 29.12.2022 г. в размере сумма зачисленным за налоговый период 2021 год.

В обоснование требований административный истец ссылается на истечение сроков взыскания недоимки в принудительном порядке. Также указывает, что на ЕНС Гаспаряна Г.Г. числится задолженность на налогу на имущество физических лиц в размере сумма за 2021 год. Между тем 29.12.2022 им был произведен платеж в размере сумма за 2021 год. Согласно справке ИФНС России №19 по адрес от 13.11.2023 №7719-00-2023/014642 указанный платеж был зачтен за период 2016 год в размере сумма и частично за период 2017 год в размере сумма С указанными действами ответчика Гаспарян Г.Г. не согласен, указывает, что налоговый орган был не в праве производить самостоятельно зачет недоимки и пени за иные периоды.

Административный истец Гаспарян Г.Г. в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в иске.

Представитель ИФНС России № 19 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения иска в части признания налогового платежа зачисленным за налоговый период 2021 год.

Выслушав стороны, изучив письменные материалы дела, оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

По смыслу пункта статьи 59 Налогового кодекса РФ решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Судом установлено, что Гаспарян Г.Г. состоит на налоговом учете в ИФНС России № 19 по адрес и является плательщиком налогов.

Согласно материалам дела за Гаспаряном Г.Г. числится задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме сумма и пени в размере сумма

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее сумма (в более поздней редакции, измененной Федеральным Законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ - менее сумма), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ пункт 1 статьи 70 НК РФ был дополнен абзацем третьим, в соответствии с которым требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила сумма.

Как указывалось выше, по состоянию на дату рассмотрения дела за Гаспаряном Г.Г. числится задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме сумма и пени в размере сумма, достаточных мер по взысканию указанной задолженности к настоящему моменту не принято, доказательств обратного суду не представлено, а также не представлено убедительных доводов, по которым пропущенный срок мог быть восстановлен судом, в связи с чем суд, учитывая, что уважительных причин для восстановления пропущенного срока для взыскания задолженности не приведено, приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачено право для взыскания начисленной Гаспаряну Г.Г. задолженности по налогам по вышеуказанным периодам, что позволяет признать данную задолженность безнадежной ко взысканию.

Статьей 59 НК РФ установлены правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Требование Гаспаряна Г.Г. к ИФНС России № 19 по адрес о признании налогового платежа от 29.12.2022 г. в размере сумма зачисленным за налоговый период 2021 год, не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из представленного в материалы дела платежного поручения №40699776 от 30.12.2022 г. плательщиком Гаспаряном Г.Г. получателю УФК по адрес (ИФНС России по адрес) перечислены денежные средства в размере сумма В качестве назначения платежа указано: получатель: УФК по адрес (ИФНС России по адрес); налоговый платеж помещение 77:04:0002001:7370, Москва, адрес площадь 42,6 кв.м., налоговый период 2021 год, основание платежа: ЗД; налоговый период: 01.12.2022; дата постановления 2022-08-26; УИП: 10445252250069012912202207867027.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, относительно налоговых платежей это приложение № 2 «Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами».

В пункте 4 Приложения № 2 указано, что при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения, в частности в реквизитах «106» - «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими Правилами.

В случае указания в реквизитах «106» - «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к единому налоговому платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункты 4.6, 7.6 Приложения № 2).

Также Правилами утверждено, что в реквизите «107» - значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»).

Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которая указывается следующим образом:

«МС» - месячные платежи;

«КВ» - квартальные платежи;

«ПЛ» - полугодовые платежи;

«ГД» - годовые платежи.

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия.

Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02.

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»).

В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»). Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты (пункт 7.7 Приложения № 2).

Таким образом, образцы заполнения показателя налогового периода для текущего года: «МС.02.2023»; «КВ.01.2023»; «ПЛ.02.2023»; «ГД.00.2023», за 2017 год последние четыре цифры будут 2017, соответственно для последующих лет 2018, 2019, 2020, 2021, 2022.

Анализ представленного Гаспаряном Г.Г. платежного поручения показывает, что налогоплательщик неверно вносил реквизиты в поручение о переводе денежных средств, что не позволяло налоговому органу идентифицировать платеж, в связи с чем налоговый орган самостоятельно засчитывал платеж в хронологическом порядке, в счет имеющейся недоимки по предыдущим периодам, предшествующим датам оплаты.

Положения Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации допускают при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств к одному из указанных оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах, что и было сделано налоговым органом, что не влечет нарушение прав налогоплательщика.

Кроме того, с 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, административные исковые требования подлежат удовлетворению частично.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Гаспаряна Геворга Гагиковича к ИФНС России № 19 по адрес о признании задолженности безнадежной ко взысканию, признании обязанности исполненной – удовлетворить частично.

Признать задолженность Гаспаряна Геворга Гагиковича по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере сумма, а также пени в размере сумма безнадежными ко взысканию.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Измайловский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.Н. Виноградова

Решение в окончательной форме изготовлено 25.03.2024 г.