Мотивированное решение

Дело №2а-1010/2023

УИД: 77RS0010-02-2023-010302-71

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 сентября 2023 года адрес

Измайловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Виноградовой Е.Н. при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1010/2023 по административному исковому заявлению Жилейко Екатерины Владиславовны, Жилейко Антона Александровича к ИФНС России № 19 по адрес о признании незаконными актов и решений о привлечении к ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Административные истцы обратились в суд с данным иском, указывая, что налоговым органом в отношении каждого из них 25.11.2022г. были вынесены акты налоговой проверки № 16150, №16151 и решения №1823, №495, направленные через личный кабинет налогоплательщика 21.04.2023г., согласно которым, по мнению ИФНС №19, они не подали декларацию 3-НДФЛ и подлежат налоговой ответственности на основании ст.ст.119 и 122 НК РФ

На указанные акты и решения были поданы апелляционные жалобы, однако решения остались без изменений, а их жалобы на неправомерные действия сотрудников ИФНС №19 - без рассмотрения.

Истцы считают указанные выше акты, решения, а также действия сотрудников ИФНС незаконными и нарушающими их законные интересы и права, поскольку пропуск ими срока, установленного ст.217.1 НК РФ, обусловлен неправомерными действиями сотрудников Управления Росреестра по адрес, куда они были вынуждены неоднократно обращаться с запросами об исправлении в выписке из ЕГРН анкетных данных Жилейко Е.В. Данный факт признан должностными лицами регистрирующего органа.

Квартира в адрес была приобретена ими с использованием средств ипотечного кредита, поскольку продавцу данной квартиры были срочно нужны деньги для приобретения другого жилья.

В отношении принадлежавшей им квартиры по адресу: адрес, 14 февраля 2021г. ими был заключён предварительный договор купли-продажи квартиры с задатком, согласно которому до 01 апреля 2021 года административные истцы и покупатель их квартиры должны были собрать все необходимые документы и заключить основной договор купли-продажи.

Однако выписка из ЕГРН, содержащая правильные анкетные данные Жилейко Е.В. была получена только 08 апреля 2021 года, предварительный договор купли-продажи утратил свою силу, у покупателя был ограничен срок одобрения ипотеки, и административным истцам пришлось вернуть ему залог.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, налоговая ответственность должна наступать лишь за виновные деяния. Однако в данном случае вина административных истцов в налоговом правонарушении отсутствует.

В апреле 2021 года каждому из административных истцов пришло уведомление о необходимости подачи налоговой декларации в налоговую инспекцию №19 по адрес. Административные истцы заполнили налоговые декларации 3НДФЛ, приложили к ним сопроводительные письма (ходатайства), разъясняющие суть проблемы, приложили полный пакет документов по обоим объектам недвижимости, однако, при личной подаче этих документов им было разъяснено, что от налога они освобождены быть не могут.

При этом, согласно ст.229 п.4 пп.1 НК РФ, налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса». Указав в графе налог «0», административные истцы полагали, что они подлежат освобождению от налогообложения, поскольку задержка по срокам произошла по вине государственных органов.

Согласно ответов на поданные жалобы, ФНС по настоящее время пытается скрыть факт непринятия деклараций, в обоснование своих доводов не приводя никаких доказательств и отказываясь предоставить аудио- и видеозаписи пребывания административных истцов в ИФНС №19 по адрес.

Сотрудники ИФНС №19 по адрес, как указывают административные истцы, не имели права отказать в принятии их деклараций, что подтверждается Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов).

Отказом в предоставлении аудио- и видеозаписей, утверждением, что административные истцы не подали декларации, сотрудники ФНС умышленно пытаются утаить халатность и незаконность действий сотрудников ИФНС №19 по адрес.

Вид установленной формы декларации и установленного формата содержится в Приказе ФНС России от 15.10.2021г. NEД-7-ll/903@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме», в приложении №1 данного Приказа.

Таким образом, как указывают административные истцы, если декларация соответствует установленной форме, то она должна быть принята сотрудниками ФНС. Их декларации соответствовали форме, т.к. были заполнены через специальную программу «Декларация», расположенную на официальном интернет-ресурсе ФНС, будучи актуальной по состоянию на конец апреля 2022 года, были распечатаны на бумажных носителях и предоставлены вместе с сопроводительными документами и ходатайствами. При несходстве цифровых значений в декларациях и сопроводительных документах, сотрудники ФНС могли запросить уточненные декларации. Кроме того, согласно Письму ФНС от 21 ноября 2012 года №АС-4-2/19576 «О некоторых вопросах, связанных с учетом уточненных налоговых деклараций при принятии решений по результатам налоговой проверки», уточненная налоговая декларация подается после окончания налоговой проверки первичной (предыдущей) налоговой декларации.

Как указывают административные истцы, их ограничили в праве подать первичные декларации.

Кроме того, обжалуемые акты датируются 01 ноября 2022 года, однако, направлены через электронный кабинет налогоплательщика только 25 ноября 2022г., обжалуемые решения, датированные 28 декабря 2022 года, направлены административным истцам только в конце апреля 2023 года.

По изложенным основаниям административные истцы, с учетом имеющихся уточнений, просят признать незаконными акты налоговой проверки №16150, №16151 и решения №1823, №495 о привлечении их к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязать административного ответчика отменить названные акты и решения, включая отмену уплаты всех штрафов, пеней, недоимок, задолженностей, указанных в данных актах и решениях и принять соответствующие решения об отказе в привлечении административных истцов к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административные истцы в судебное заседание явились, поддержали заявленные требования по доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения требований.

Административный ответчик представил письменный отзыв, указывая, что действия налогового органа являются правомерными и соответствуют закону.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав стороны, приходит к следующему.

В соответствии с положениями ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст.226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п.1 и 2 части 9 указанной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п.3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Из материалов дела следует, что налоговым органом каждому из административных истцов через личный кабинет налогоплательщика 25.11.2022г. были направлены акты налоговой проверки №16150, №16151 от 01.11.2022г. и уведомления о необходимости уплаты налога по доходам, полученным в 2021 году от продажи объектов недвижимости. Также Жилейко А.А. и Жилейко Е.В. 21.04.2023г. через личный кабинет налогоплательщика были направлены решения №1823, №495 от 28.12.2022г. о привлечении к налоговой ответственности, полученные налогоплательщиками через личный кабинет 21.04.2023г., согласно которым, административные истцы не подали декларацию 3-НДФЛ и подлежат налоговой ответственности на основании ст.ст.119 и 122 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе расчета налога на доходы физических лиц за 2021 год в отношении дохода, полученного от продажи Жилейко Е.В. объекта недвижимого имущества, инспекцией вынесено решение от 28.12.2022г. №495, в соответствии с которым доначислен НДФЛ в размере сумма, также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере сумма, и п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе расчета НДФЛ за 2021 год в отношении дохода, полученного от продажи Жилейко А.А. объекта недвижимого имущества, инспекцией вынесено решение от 28.12.2022г. №1823, в соответствии с которым доначислен НДФЛ в размере сумма, также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере сумма, и п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительный налоговых обязательств послужил установленный инспекцией факт непредставления административными истцами налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год, а также неуплаты налога в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости.

На указанные акты и решения административными истцами были поданы апелляционные жалобы, однако решения остались без изменений, а их жалобы на неправомерные действия сотрудников ИФНС №19 - без рассмотрения.

Административные истцы неоднократно обращались с заявлениями и жалобами в ИФНС №19 по адрес и УФНС России по адрес по вопросу необоснованного исчисления вышеназванного налога, а также о выдаче аудио- и видеозаписей, им были даны соответствующие разъяснения, в т.ч. о том, что закон не предусматривает выдачу налогоплательщикам аудио- и видеозаписей с видеокамер, установленных в помещениях территориальных подразделений налоговой службы; при обращении сотрудниками налоговой инспекции административным истцам разъяснено, что может потребоваться уточнение налоговых деклараций.

26.04.2022г. Жилейко А.А. и Жилейко Е.В. была составлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой отсутствуют данные о доходе от продажи объекта недвижимого имущества, на 26.04.2022г. Жилейко Е.В. и Жилейко А.А. были оформлены талоны на посещение ИФНС №19 по адрес.

Договор купли-продажи квартиры по адресу: адрес, с использованием кредитных средств был заключен административными истцами 26.01.2021г.

Предварительный договор купли-продажи квартиры по адресу: адрес, был заключен административными истцами с фио 14.02.2021г., срок заключения основного договора купли-продажи – не позднее 01.04.2021г. Право общей совместной собственности Жилейко Е.В. и Жилейко А.А. на данную квартиру зарегистрировано 24.10.2018г.

Выписка из ЕГРН, содержащая правильные анкетные данные Жилейко Е.В., была получена 08 апреля 2021 года. Первоначально выписка из ЕГРН была выдана Жилейко Е.В. 04.03.2021г., по ее заявлению 12.03.2021г. была выдана выписка из ЕГРН, в которой отсутствовали паспортные данные Жилейко Е.В. и Жилейко А.А., корректная выписка из ЕГРН была выдана Жилейко Е.В. 21.03.2021г. на запрос от 20.03.2021г.

Согласно п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ.

Абзацем четвертым п.2 ст.217.1 НК РФ установлено, что в целях ст.217.1 НК РФ в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком, в частности, по договору участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с указанным договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

Таким образом, минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости.

Положения абзаца четвертого п.2 ст.217.1 НК РФ применяются к жилому помещению, непосредственно переданному налогоплательщику и указанному в соответствующем договоре участия в долевом строительстве, и не распространяются на объект недвижимого имущества, полученный взамен такого жилого помещения.

В связи с этим, если квартира приобретена налогоплательщиком в соответствии с договором участия в долевом строительстве, то доход от ее продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленный ст.217.1 НК РФ.

В соответствии с пп.4 п.3 ст.217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) oт налогоплательщика к покупателю. В случае нахождения квартиры в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (в общем случае пять лет) доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет применение ответственности, установленной ст.119 НК РФ.

В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п.4 ст.80 НК РФ, налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой деклараций, представленной налогоплательщиком по установленной форме, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как следует из материалов дела, по сведениям, представленным в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органами Росреестра, административными истцами в 2021 году получен доход от реализации объекта недвижимого имущества: по ½ доли каждого административного истца квартиры, находящейся по адресу: адрес, дата регистрации права собственности - 24.10.2018г., дата снятия с регистрационного учета - 08.06.2021г. в связи с продажей квартиры по цене сумма.

19.09.2017г. административными истцами в полном объеме в сумме сумма произведена уплата по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от 26.08.2017г. №ВИД6/2-146, на основании которого зарегистрировано право общей совместной собственности Жилейко А.А. и Жилейко Е.В. на указанную квартиру.

03.02.2021г. за административными истцами зарегистрировано право общей совместной собственности на приобретенную квартиру, расположенную по адресу: адрес.

С учетом положений абз.4 п.2 ст.217.1 НК РФ, срок владения Жилейко Е.В. и Жилейко А.А. квартирой №146 исчисляется с 19.09.2017г. составляет более трех лет.

Однако, поскольку при продаже квартиры по адресу: адрес, административными истцами не соблюдено условие, предусмотренное пп.4 п.3 ст.217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения данной квартиры составляет пять лет.

В связи с этим инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчетов налогоплательщиков по НДФЛ за 2021 год, в ходе которой инспекцией направлено требование о представлении пояснений, в котором указано на необходимость представления налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год и уплаты НДФЛ на доход от продажи квартиры. На данное требование Жилейко Е.В. сообщила, что несоблюдение установленного пп.4 п.3 ст.217.1 НК РФ 90-дневного срока произошло в результате действий (бездействия) должностных лиц Росреестра и МФЦ по несвоевременному представлению надлежащей выписки из ЕГРН. С данным ответом административным истцом в инспекцию представлены документы, подтверждающие полную уплату стоимости квартиры по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома.

Таким образом, расчет НДФЛ произведен налоговым органом на основании документов, представленных налогоплательщиками, и сведений, поступивших из регистрирующего органа в соответствии со ст.85 НК РФ.

Поскольку по сведениям Росреестра с даты регистрации права собственности Жилейко Е.В. на квартиру по адресу: адрес, и до даты прекращения права собственности на квартиру по адресу: адрес, прошло более 90 календарных дней, налоговым органом сделан правильный вывод о том, что предусмотренное п.4 п.3 ст.217.1 НК РФ условие для применения 3-летнего минимального предельного срока владения единственным жилым помещением Жилейко Е.В. не соблюдено, в связи с чем, на основании п.4 ст.217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения Жилейко Е.В. квартирой по адресу: адрес, составляет 5 лет, и, в соответствии с пп.2 п.1, п.3 ст.228 НК РФ, у нее возникла обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с дохода от продажи данной квартиры в 2021 году, а также по представлению соответствующей налоговой декларации.

Аналогичные обстоятельства установлены налоговым органом в отношении Жилейко А.А.

При вынесении решения в отношении Жилейко Е.В. налоговым органом установлены смягчающие обстоятельства, предусмотренные п.1 ст.112 НК РФ, а именно: совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, несоразмерность деяния тяжести наказания, отсутствие дохода в отчетном периоде, сумма штрафа снижена в 8 раз.

При вынесении решения в отношении Жилейко А.А. инспекцией установлены смягчающие обстоятельства, предусмотренные п.1 ст.112 НК РФ, а именно: совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, несоразмерность деяния тяжести наказания, сумма штрафа снижена в 4 раза.

С учетом изложенного, решения от 28.12.2022г. и №1823 о привлечении административных истцов к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесены инспекцией правомерно.

Доводы административных истцов об отказе должностных лиц налогового органа принять налоговые декларации по НДФЛ за 2021 год в судебном заседании своего подтверждения не нашли. Согласно ответа УФНС России по адрес на обращение Жилейко Е.В., в ходе проверки ее обращения установлено, что должностным лицом операционного зала инспекции административным истцам было сообщено о том, что представленная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год с отражением в ней нулевых показателей может быть принята в таком виде, однако, впоследствии может потребоваться представление уточненных налоговых деклараций. Таким образом, административным истцам не было отказано в принятии налоговой декларации.

Суд также учитывает, что налоговые декларации по НДФЛ за 2021 год ни через личный кабинет, ни по почте, административными истцами представлены не были, согласно текста искового заявления, находятся на руках административных истцов, что подтверждает выводы налогового органа о виновном неисполнении ими налоговых обязанностей.

Нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля, на которое указывают административные истцы, не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решений налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки.

Инспекцией не были нарушены иные существенные условия процедур составления актов и иных материалов в ходе проведения мероприятий налогового контроля, а также процедуры вынесения оспариваемых решений.

Суд также принимает во внимание, что акт налоговой проверки, как следует из положений ст.100 НК РФ, предназначен для оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях налогоплательщиков, т.е. предметом самостоятельного обжалования не является. По итогам рассмотрения данного акта налоговым органом принимается решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд в порядке, установленной главой 19 НК РФ.

Данная позиция сформулирована в Определении Конституционного Суда РФ от 27.05.2010г. №766-0-0

Выдача по запросам налогоплательщиков аудио- и видеозаписей с камер видеонаблюдения, установленных в помещениях территориальных подразделений налоговой службы, законом не предусмотрено, в связи с чем доводы административных истцов о неправомерности отказа налогового органа в предоставлении им указанных записей также своего подтверждения не нашли.

При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения требований Жилейко А.А. и Жилейко Е.В. суд не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Жилейко Екатерины Владиславовны, Жилейко Антона Александровича к ИФНС России № 19 по адрес о признании незаконными актов и решений о привлечении к ответственности отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Измайловский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.Н. Виноградова

Решение в окончательной форме изготовлено 03.10.2023 г.