Мотивированное решение

Дело №2а-769/2023

УИД: 77RS0010-02-2023-009431-65

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 ноября 2023 года адрес

Измайловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Виноградовой Е.Н. при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-769/2023 по административному исковому заявлению Шашковой Ольги Александровны к ИФНС России по адрес о признании действий (бездействия) незаконным, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

Шашкова О.А. обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по адрес, УФНС России по адрес, ИФНС России №19 по адрес о признании действий (бездействия) незаконным, возложении обязанности, в котором с учетом уточнения в прядке ст. 46 КАС РФ требований просила:

- признать незаконными действия должностных лиц ИФНС России по адрес, связанных с исчислением Шашковой О.А. налога на землю, отраженного в налоговом уведомлении от 01.09.2022 г. №44957997 и налоговом требовании №66191;

- отменить налоговое уведомление от 01.09.2022 г. №44957997 и налоговое требование №66191 как незаконные;

- обязать ИФНС России по адрес провести перерасчет земельного налога, отраженного в налоговом уведомлении от 01.09.2022 г. №44957997 и в налоговом требовании №66191, исходя из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме №БС-4-21/21330@ от 20.10.2017 г.;

- обязать ИФНС России по адрес провести перерасчет земельного налога, отраженного в налоговом уведомлении от 01.09.2022 г. №44957997 и в налоговом Требовании №66191, с учетом установленных приговором Клинского городского суда адрес от 30.07.2020 г. обстоятельств, согласно которым Шашкова О.А. не вступала в фактическое владение 4/5 долей в праве собственности на земельные участки с к/н 50:03:0080280:30, 50:03:0080280:31, 50:03:0080280:39, 50:03:0080280:190, 50:03:0080280:665, 50:03:0080280:30669.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что налоговым уведомлением ИФНС России №19 по адрес №73064675 от 29.09.2021 г. Шашковой О.А. исчислен земельный налог за 2020 год в отношении земельных участков с к/н 50:03:0080280:30, 50:03:0080280:31, 50:03:0080280:190, 50:03:0080280:665, 50:03:0080280:669, исходя из срока владения 9 месяцев, т.е. с 01.04.2020 г. (дата государственной регистрации права) по 31.12.2020 г. Согласно требованию №90863 сумма к уплате по состоянию на 15.12.2021 г. составила сумма

По результатам рассмотрения представленных Шашковой О.А. возражений на исчисленный земельный налог за 2020 год, ИФНС России по адрес произведен перерасчет в сторону уменьшения с учетом изменения срока владения спорными земельными участками с 9 месяцев на 7 месяцев, что отражено в налоговом уведомлении №85639263 от 28.12.2021 г.

В налоговом уведомлении №44957997 от 01.09.2022 г. земельный налог в отношении спорных земельных участков за налоговые периоды 2020 – 2021 г.г. исчислен исходя из срока владения в 2020 году – 9 месяцев, в 2021 году – 6 месяцев.

Между тем, решением Арбитражного суда адрес от 15.09.2020 г. по делу №А41-21750/2020, вступившим в законную силу 16.10.2020 г., договор купли-продажи земельных участков от 21.02.2020 г., заключенный между Шашковой О.А. и ООО «Клинская агропромышленная компания «Регион», на основании которого 01.04.2020 г. Росрееством по адрес за ней зарегистрировано право собственности на 4/5 доли в праве собственности на спорные участки, признан недействительным, применены последствия недействительности сделки в виде прекращения права долевой собственности Шашковой О.А. на земельные участки и возникновения (восстановления) права собственности ООО «Клинская агропромышленная компания «Регион».

Шашкова О.А. полагает, что обязанность по уплате земельного налога за 2020 г. у нее прекратилась не позднее 16.10.2020 г.

Кроме того административный истец считает, что земельный налог на спорные земельные участки она не должна уплачивать, поскольку приговором Клинского городского суда адрес от 30.07.2020 г. установлено, что осужденная фио, имея умысел на незаконное приобретение права собственности на земельные участки с к/н 50:03:0080280:30, 50:03:0080280:31, 50:03:0080280:190, 50:03:0080280:665, 50:03:0080280:669, имея корпоративный контроль над ООО «Клинская агропромышленная компания «Регион», назначила на должность директора компании фио, которая не была осведомлена в задуманном, приискала знакомых не лиц, в числе которых была и Шашкова О.А., которая согласилась на временное оформление на нее права собственности на вышеназванные земельные участки.

Определением суда принят отказ от иска в части требований, заявленных к УФНС России по адрес, ИФНС России №19 по адрес.

Административный истец в судебное заседание не явилась, о дате и месте рассмотрения дела извещалась, направила в суд своего представителя адвоката Кузовкина Д.С., который административные исковые требования поддержал в полном объеме, полагал их подлежащими удовлетворению.

Представитель административного ответчика ИФНС России по адрес по доверенности фио в судебном заседании просила отказать в удовлетворении исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве на административный иск.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили, о дате и месте извещены надлежащим образом.

В силу положений ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело без участия неявившихся лиц.

Выслушав явившихся представителей, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Частью 1 ст. 218 КАС РФ установлено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное требование содержится в пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 названного Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац первый); обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (абзац второй); неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий).

Пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до дата представлять указанные сведения по состоянию на дата текущего года.

В соответствии со ст.ст.387,388,389 Налогового кодекса РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговым периодом в силу ст.393 НК РФ признается календарный год.

Согласно ст.390 и ст.394 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, а налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На основании статьи 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права.

В силу п.2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 5 ст. 408 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Таким образом, налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ), соответственно датой регистрации прекращения права собственности - внесение записи о прекращении права.

Как установлено в судебном заседании, налоговым уведомлением ИФНС России №19 по адрес №73064675 от 29.09.2021 г. Шашковой О.А. исчислен земельный налог за 2020 год в отношении земельных участков с к/н 50:03:0080280:30, 50:03:0080280:31, 50:03:0080280:190, 50:03:0080280:665, 50:03:0080280:669, исходя из срока владения 9 месяцев, т.е. с 01.04.2020 г. (дата государственной регистрации права) по 31.12.2020 г.

По результатам рассмотрения представленных Шашковой О.А. возражений на исчисленный земельный налог за 2020 год, ИФНС России по адрес произведен перерасчет в сторону уменьшения с учетом изменения срока владения спорными земельными участками с 9 месяцев на 7 месяцев, что отражено в налоговом уведомлении №85639263 от 28.12.2021 г.

В налоговом уведомлении №44957997 от 01.09.2022 г., налоговом требовании №66191 от 14.12.2022 г. земельный налог в отношении спорных земельных участков за налоговые периоды 2020 – 2021 г.г. исчислен исходя из срока владения в 2020 году – 9 месяцев, в 2021 году – 6 месяцев согласно сведений о периоде владения Шашковой О.А. такими участками, отраженными в ЕГРН, то есть с 01.04.2020 г. по 23.06.2021 г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:03:0080280:30, 50:03:0080280:31, 50:03:0080280:190, 50:03:0080280:669, и с 01.04.2020 г. по 25.06.2021 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:03:0080280:665.

Решением Арбитражного суда адрес от 15.09.2020 г. по делу №А41-21750/2020, вступившим в законную силу 16.10.2020 г., договор купли-продажи земельных участков от 21.02.2020 г., заключенный между Шашковой О.А. и ООО «Клинская агропромышленная компания «Регион», на основании которого 01.04.2020 г. Росрееством по адрес за ней зарегистрировано право собственности на 4/5 доли в праве собственности на спорные участки, признан недействительным, применены последствия недействительности сделки в виде прекращения права долевой собственности Шашковой О.А. на земельные участки и возникновения (восстановления) права собственности ООО «Клинская агропромышленная компания «Регион».

Не согласившись с размером вновь исчисленного налога, в порядке ч.2 ст. 138 НК РФ Шашковой О.А. в УФНС России по адрес направлена соответствующая жалоба, в удовлетворении которой решением №07-12/010048@ от 20.02.2023 г. УФНС России по адрес было отказано, поскольку в соответствии с п.2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Поскольку сведения о зарегистрированных правах Шашковой О.А. на спорные земельные участки содержатся в Управлении Росреестра по адрес, то на основании п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же Соглашения о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 03.09.2010 № 37/ММВ-27-11/9, данные сведения были предоставлены налоговому органу и использованы последним для исчисления налога.

Согласно ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Суд не может согласиться с доводами административного истца относительно прекращения срока уплаты земельного налога - со дня вступления в законную силу решения Арбитражного суда адрес от 15.09.2020 г. по делу №А41-21750/2020, со ссылкой на письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.10.2017 № БС-4-21/21330@ «О применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц судебных актов, вступивших в законную силу».

Как указывалось выше, право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ).

По правилам пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В подпункте 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

С учетом вышеизложенного, гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и полученного по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Кроме того, в отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной.

Признание гражданско-правовой сделки по приобретению земельного участка недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права.

Соответственно, если право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком и указанное имущество им фактически использовалось, то признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц (а в случае признания сделки недействительной в части - изменения размера его обязанностей).

Аналогичное толкование изложено в письме ФНС России от 01.02.2022 № БС-4-21/1097@ «О налогообложении находящегося в собственности физического лица недвижимого имущества в случае признания сделки с таким имуществом недействительной», согласно которому содержащиеся разъяснения в письме ФНС России от 20.10.2017 № БС-4-21/21330@, могут применяться в части, не противоречащей складывающейся судебной практике.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, суд не находит оснований для удовлетворения административного искового заявления Шашковой О.А., поскольку действия налогового органа по направлению уведомлений и требований об уплате налога носили законный характер, оснований для пересчета налога с даты вступления решения суда в законную силу, а равно с учетом приговора Клинского городского суда адрес от 30.07.2020 г., не имелось. Решение Арбитражного суда адрес от 15.09.2020 г. по делу №А41-21750/2020 является основанием для прекращения права собственности Шашковой О.А. на спорные земельные участки. При этом данные действия производятся при исполнении решения суда от 15.09.2020 г.

Таким образом, административные исковые требования Шашковой О.А. к ИФНС России по адрес о признании действий (бездействия) незаконным, возложении обязанности удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Шашковой Ольги Александровны к ИФНС России по адрес о признании действий (бездействия) незаконным, возложении обязанности отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Измайловский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.Н. Виноградова

Решение в окончательной форме изготовлено 30.11.2023 г.