Определение суда апелляционной инстанции

судья: фио

адм. дело №33а-2295

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

07 июня 2021 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Гордеевой О.В.,

судей фио, фио,

при секретаре Карасевой Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №2а-422/2020 по административному исковому заявлению Тимофеева Вячеслава Владимировича к ИФНС России № 19 по адрес об обязании предоставить для ознакомления материалы проверки, отмене акта налоговой проверки и решения налогового органа

по апелляционной жалобе административного истца фио на решение Измайловского районного суда адрес от 08 декабря 2020 года об отказе в удовлетворении требований.

Заслушав доклад судьи Гордеевой О.В., объяснения административного истца фио, представителей административного ответчика ИФНС России №19 по адрес по доверенности фио, фио, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Тимофеев В.В. обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 19 по адрес об обязании предоставить для ознакомления материалы проверки, отмене акта налоговой проверки и решения налогового органа.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ИФНС России № 19 по адрес была проведена проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ, по результатам которой установлена неуплата налогов и сборов (недоимка), в связи с чем административному истцу предлагалось оплатить доначисленные суммы налога. Административный истец указывая на то, что не был должным образом ознакомлен с материалами проверки, просил обязать ИФНС России № 19 по адрес предоставить для ознакомления полностью материалы проверки, послужившие основанием для принятия решения от 18.07.2019 № 1598 и составления акта от 20.05.2019 № 9; отменить акт налоговой проверки от 20.05.2019 № 9 и решение налогового стана от 18.07.2019 № 1598 в связи с отсутствием оснований для принятия решения должностными лицами налогового органа ввиду отсутствия исходных документов в налоговом органе, прекратив производство по указанному материалу налоговой проверки.

Решением Измайловского районного суда адрес от 08 декабря 2020 года постановлено:

В удовлетворении административного искового заявления Тимофеева Вячеслава Владимировича к ИФНС России № 19 по адрес об обязании предоставить для ознакомления материалы проверки, отмене акта налоговой проверки и решения налогового органа – отказать.

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить указанный судебный акт как незаконный, утверждая о неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствии выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, нарушении судом норм материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного истца, представителей административного ответчика, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного постановления в апелляционном порядке; решение суда является законным и обоснованным, принятым в соответствии с фактическими обстоятельствами дела и при правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, без нарушения норм процессуального права.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Пунктом 6 статьи 89 НК РФ определено, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Согласно пункту 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

На основании пункта 9 статьи 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по указанному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Согласно пункту 15 статьи 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ определено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 100 Кодекса.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В силу пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ определено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица.

В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно пункту 5 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, не применяется в случаях, если оплата расходов налогоплательщика на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится, в частности, из средств бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно частям 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» сотрудник, имеющий стаж работы в органах внутренних дел не менее 10 лет в календарном исчислении, имеет право на единовременную социальную выплату для приобретения или строительства жилого помещения один раз за весь период государственной службы в органах внутренних дел.

Единовременная социальная выплата предоставляется сотруднику в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных федеральному органу исполнительной власти в сфере внутренних дел, иному федеральному органу исполнительной власти, в котором проходят службу сотрудники, по решению руководителя федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел, руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором проходят службу сотрудники.

Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.12.2011 № 1223 «О предоставлении единовременной социальной выплаты для приобретения или строительства жилого помещения сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, лицам, проходящим службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющим специальные звания полиции, а также иным лицам, имеющим право на получение такой выплаты» предусмотрено, что финансовое обеспечение расходных обязательств по предоставлению единовременной социальной выплаты для приобретения или строительства жилого помещения сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации осуществляется за счет бюджетных ассигнований, предусмотренных Министерству внутренних дел Российской Федерации, Государственной фельдъегерской службе Российской Федерации Федеральной миграционной службе в федеральном бюджете на мероприятия по обеспечению жильем сотрудников органов внутренних дел.

Судом установлено, что ИФНС России № 19 по адрес была проведена проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ в отношении фио, по результатам которой установлена неуплата налогов и сборов (недоимка), в связи с чем предлагалось: доначислить сумму неуплаченного налога, начислить пени: за 2015 год -сумма, за 2016 год – сумма, всего сумма, а также пени -сумма; привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения:

-п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2015 год в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2015 год в размере сумма;

-п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2015 год в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2015 год в размере сумма.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, основанием для доначисления истцу НДФЛ за 2015-2016 годы послужил вывод Инспекции о неправомерном предоставлении Тимофееву В.В. в 2015 и 2016 годах права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры № 1, расположенной по адресу: адрес, ввиду того, что истцом оплата расходов на приобретение указанной квартиры осуществлялась за счет выплат, предоставленных из средств бюджетной системы Российской Федерации (единовременной социальной выплаты).

Вынесенное Инспекцией решение от 10.12.2018 № 1025 о проведении выездной налоговой проверки в отношении фио, вместе с уведомлением от 11.12.2018 №282 о вызове в налоговый орган налогоплательщика и требованием о представлении документов (информации) от 10.12.2018 № 19-08/1025 направлено 11.12.2018 истцу заказным почтовым отправлением с номером почтового идентификатора 14010030095467 по адресу, указанному в едином государственном реестре налогоплательщиков адрес.

Согласно информации, размещенной на сайте адрес, указанное почтовое отправление возвращено отправителю 22.01.2019 в связи с истечением срока хранения и неполучением ее адресатом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ 06.02.2019 Инспекцией вынесено решение № 1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки с 06.02.2019 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у УТ МВД России по ЦФО.

19.03.2019 Инспекцией вынесено решение № 2 о возобновлении выездной налоговой проверки с 19.03.2019.

По окончании выездной налоговой проверки Инспекцией 20.03.2019 составлена справка № 2, которая вместе с решением от 06.02.2019 № 1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки и решением от 19.03.2019 № 2 о возобновлении выездной налоговой проверки направлена 21.03.2019 истцу заказным почтовым отправлением с номером почтового идентификатора 14010033141840 по адресу, указанному в ЕГРН: адрес.

Согласно информации, размещенной на сайте адрес, указанное почтовое отправление возвращено отправителю 27.04.2019 в связи с истечением срока хранения и неполучением ее адресатом.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт от 20.05.2019 № 9, который 27.05.2019 направлен истцу заказным почтовым отправлением с номером почтового идентификатора 14010035132204 по указанному в ЕГРН адресу: адрес.

Согласно информации, размещенной на сайте адрес, данное почтовое отправление возвращено отправителю 05.07.2019 в связи с истечением срока хранения и неполучением его адресатом.

Извещение от 30.05.2019 № 20-08/9 о рассмотрении 09.07.2019 материалов выездной налоговой проверки направлено ответчиком 06.06.2019 Тимофееву В.В. заказным почтовым отправлением с номером почтового идентификатора 14010035150284.

Согласно информации, размещенной на сайте адрес, данное почтовое отправление возвращено отправителю 13.07.2019 в связи с истечением срока хранения и неполучением ее адресатом.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки состоялось 09.07.2019 в отсутствии фио или его представителя, о чем составлен протокол от 09.07.2019.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение от 18.07.2019 № 1598 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое 25.07.2019 также направлено Тимофееву В.В. заказным почтовым отправлением с номером почтового идентификатора 14010837018690.

Согласно информации, размещенной на сайте адрес, данное почтовое отправление возвращено отправителю 29.08.2019 в связи с истечением срока хранения и неполучением ее адресатом.

Судом установлено, что Тимофеев В.В. в нарушение положений предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1, пунктом 5 статьи 220 НК РФ неправомерно получил в 2015-2016 гг. имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по адресу: адрес на сумму сумма, в том числе: за 2015 год в размере сумма и за 2016 год в размере сумма, что было установлено проводимой в отношении него проверкой.

На заявление фио от 09.10.2019 об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки 09.10.2019 ответчиком административному истцу вручены копии следующих документов: Акта от 20.05.2019 № 9, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.05.2019 № 20-08/9, Решения от 18.07.2019 № 1598, описи почтовых вложений от 27.05.2019, от 06.06.2019, от 25.07.2019, что подтверждается подписью истца на описи копий документов, передаваемых Тимофееву В.В.

Управлением Федеральной налоговой службы по адрес по жалобе фио на решение Инспекции от 18.07.2019 № 1598 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вынесено решение №21-19/310407@от 11.12.2019г. о частичном удовлетворении жалобы.

Административное исковое заявление о понуждении налогового органа об ознакомлении с материалами дела о налоговом правонарушении в полном объеме и отмене решения налогового органа от 18.07.2019 №1598 с актом налоговой проверки от 20.05.2019 №9 поступило в Измайловский районный суд адрес 30.09.2020г., то есть с пропуском установленного законом срока, при этом уважительных причин пропуска срока административным истцом не приведено.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку посчитал, что ИФНС России №19 по адрес не было допущено нарушений требований действующего законодательства, при проведении выездной налоговой проверки и оформлении ее результатов ответчиком соблюдены права и законные интересы фио, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, влекущих безусловную отмену Решения в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, ответчиком не допущено.

Данные выводы суда мотивированы, подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами и оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы не имеется.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными оспариваемых решений, действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Разрешая спор, судом первой инстанции были правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства, имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая правовая оценка; нарушений норм процессуального права не допущено; предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не установлено.

Доводы жалобы направлены на переоценку собранных по делу доказательств, оснований не согласиться с которой судебная коллегия также не усматривает, поскольку она соответствует требованиям статьи 84 КАС РФ.

При таких данных, судебная коллегия находит, что решение суда является законным и обоснованным и подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Измайловского районного суда адрес от 08 декабря 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи